Структура и содержание заключения эксперта-бухгалтера

- обоснование  и объяснение принятых при  производстве расчетов (подсчетов) величин (показателей), а также выявленных расхождений (несоответствий) в учетных данных со ссылкой на документы, подтверждающие несогласованность исследуемых величин (показателей);

- справочно-нормативные  материалы (инструкции, постановления,  приказы), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов, с указанием даты и места их издания;

- результаты  следственных действий (допросов, осмотров, контрольных обмеров и др.), принятые  в качестве исходных данных, а  также результаты других экспертиз, если они использовались для обоснования выводов, со ссылкой на листы дела;

- сведения  о сопоставлении результатов  ревизии финансово-хозяйственной  деятельности предприятия с результатами  экспертизы;

- ссылки  на приложения и необходимые  пояснения к ним;

- экспертная  оценка результатов исследования  с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

Исследовательская часть заключения должна быть изложена понятно для лиц, не обладающих бухгалтерскими познаниями, поэтому специальные  термины должны быть разъяснены.

В процессе исследования эксперт может составлять различные таблицы, графики, схемы. Они чаще всего требуются для  группировки и анализа выявленных в процессе исследования фактов. Большие по объему они могут оформляться в виде приложений. В этом случае каждому присваивается порядковый номер, в тексте заключения на них делается ссылка. Все приложения подписываются экспертом-бухгалтером, скрепляются печатью экспертного учреждения и являются неотъемлемой частью заключения эксперта.

В последней  части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера, в которой в  лаконичной форме повторяются приведенные  в предыдущем разделе ответы на поставленные вопросы.

Выводы  эксперта-бухгалтера должны быть четкими, краткими, не допускающими различных толкований, ясными, расположенными в той же последовательности, что и в предыдущем разделе. Они должны логически вытекать из анализа исследованных материалов.

В выводах  излагаются:

- факты  или обстоятельства, явившиеся предметом  судебно-бухгалтерской экспертизы  по данному делу;

- заключение  о том, характеризует ли собой  этот факт нарушение какого-либо  из правил: положения, инструкции или иного нормативного акта; за какой период; на какую сумму нанесен материальный ущерб; кто и чем способствовал нарушению.

Гражданский процессуальный и уголовно-процессуальный законы предоставляют эксперту-бухгалтеру право указать в заключении на те имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы. Однако, проявляя такую инициативу, эксперт должен соблюдать требования процессуального закона и использовать в этих целях лишь такие материалы, которые ему предоставлены в установленном порядке.

В заключении эксперта-бухгалтера не должно быть юридических терминов, таких, как «хищение», «присвоение», «растрата», «виновность». Следует применять экономическую терминологию: «недостача», «излишки», «материальный ущерб», поскольку квалифицировать деяния могут только судебно-следственные органы.

Заключение  подписывается экспертом-бухгалтером  с указанием даты составления, фамилии, имени и отчества эксперта, его адреса и телефона. В случае проведения комиссионной экспертизы заключение подписывается всеми ее участниками. Если эксперты не пришли к общему выводу, каждый эксперт дает свое заключение отдельно.

Эксперт-бухгалтер  представляет свое заключение руководителю того учреждения, от имени которого ему дано задание на проведение экспертизы – если экспертиза проводилась в экспертном учреждении, и непосредственно следователю – если экспертиза проводилась вне экспертного учреждения. Руководитель учреждения или по его поручению эксперт-консультант рассматривает заключение с точки зрения правильности применения методов судебно-бухгалтерской экспертизы, а также его оформления. При обнаружении неточностей заключения, нарушений методики производства экспертизы либо неправильности ее оформления заключение возвращается эксперту-бухгалтеру для внесения необходимых изменений и дополнений [3].

Заключение  по установленной форме эксперт-бухгалтер  составляет в двух экземплярах: один для органа, назначившего экспертизу, другой– для учреждения, давшего задание.    

СЛУЧАИ ОТКАЗА ЭКСПЕРТА-БУХГАЛТЕРА ОТ ДАЧИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ЭКСПЕРТИЗЫ

Уголовно-процессуальным кодексом предусмотрено, что эксперт  может прийти к выводу о невозможности  дачи заключения по предоставленным  ему материалам (ст. 236 УПК). Вывод  о невозможности дачи заключения может быть сделан только после изучения экспертом материалов, полученных для  исследования, а иногда и после проведения предварительного исследования этих материалов с точки зрения их полноты и относимости к предмету экспертизы.

Имеются два основания для вывода о  невозможности дачи заключения: во-первых, это случаи, когда поставленные эксперту вопросы выходят за пределы его специальных познаний; во-вторых, случаи, когда полученные экспертом от органа, назначившего экспертизу, материалы недостаточны для дачи заключения.

При ознакомлении с решением о назначении экспертного  исследования эксперту необходимо оценить  правильность поставленных ему вопросов. Если эксперт считает, что вопросы  поставлены неверно, ему следует  письменно мотивировать свое мнение следственному либо судебному органу. Эксперт при этом может предложить собственные формулировки вопросов.

Если  эксперт обнаружит отдельные  вопросы, которые, на его взгляд, не входят в его компетенцию, то он обязан сообщить о наличии таких вопросов следователю либо суду, назначившему экспертизу, и приступить к исследованию тех вопросов, которые не вызывают у него сомнений.

О недостаточности  материалов для проведения экспертизы в общем случае может идти речь только тогда, когда следователем или судом исчерпаны все предусмотренные законом возможности для собирания фактических данных. В частном случае – при проведении экспертизы недостаточность предъявленных эксперту материалов как основание невозможности дачи заключения может проявляться, когда эксперту представлены не все имеющиеся в деле, но необходимые ему и относящиеся к предмету исследования материалы; когда эксперту представлены все имеющиеся в деле данные, но их недостаточно для исследования; когда эксперту отказано в удовлетворении ходатайства о предоставлении дополнительных материалов; когда его ходатайство удовлетворено, однако вновь представленные материалы так же, как и ранее полученные, не соответствуют требованиям подлинности, пригодности и полноты.

Учитывая, что законом установлена обязанность  эксперта дать заключение по поставленным перед ним вопросам, его заявление о невозможности дачи заключения может расцениваться как объективное только тогда, когда он принял все зависящие от него меры к получению необходимых материалов. Поэтому отказ эксперта от дачи заключения по мотиву недостаточности предоставленных ему материалов может иметь место только после того, как им использованы предусмотренные законом меры к восполнению пробелов в материалах дела [4].

В тех  случаях, когда орган, назначивший  экспертизу, уклоняется от рассмотрения либо удовлетворения ходатайств эксперта, а также необоснованно отказывает эксперту в удовлетворении ходатайств, эксперт вправе обжаловать действия соответствующего должностного лица.

Сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности  дать заключение по поставленным вопросам должно быть оформлено в письменной форме и составлено аналогично структуре заключения эксперта. Во вводной его части указываются те же сведения, что и в заключении эксперта-бухгалтера. В исследовательской части отмечается, что все предъявленные эксперту-бухгалтеру материалы им рассмотрены, проанализированы в соответствии с поставленным заданием и приводятся основания невозможности дать заключение по предъявленным материалам со ссылками на исследованные документы.

В заключительной части излагаются выводы эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение и указываются способы, которыми, по его мнению, можно восполнить отсутствующие документы, а именно: путем производства документальной ревизии, получения необходимых документов в той или иной организации. При этом эксперт-бухгалтер не вправе указывать на те действия, которые, по его мнению, должен провести следователь для восполнения недостающего материала.

Заключение  эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь законом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Уголовный- процессульный кодекс Республики Беларусь с изм. и доп. по состоянию на 21 ноября 2005 г.- Офиц. изд.- Мн.: Амалфея, 2005.- 320 с
2. Николайчик, Н. Судебная экспертиза как установленная форма использования специальных знаний в судопроизводстве// Юстиция Беларуси.- 2004.- № 2.- С. 78.
3. Федоров, Г., Процессуальные обязанности эксперта: проблемные аспекты/ Г. Федоров// Юстиция Беларуси.- 2007.- № 2.- С. 76.
4. Хмельницкий, В.А. «Судебно-бухгалтерская экспертиза»: Учебное пособие. – Мн.:БГЭУ, 2005. – 207 с.