Структура и учет финансовых результатов работы организации

Итоговый финансовый результат деятельности производственного предприятия формируется в определенной последовательности. Чтобы выявить, прибыль или убыток понесло предприятие за определенный период, необходимо определить общий итог доходов и расходов организации.

Расчет всех доходов и расходов можно представить в виде двух основных блоков:

• рассчитываются доходы и расходы от обычных видов деятельности организации;
• рассчитываются доходы и расходы от прочих видов деятельности организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [10].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в ред. приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. N 27н) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (гл. IV "Признание доходов" ПБУ 9/99).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12, гл. IV, ПБУ 9/99). Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14, гл. IV, ПБУ 9/99) [11].

Учет доходов от ведения обычных видов деятельности в бухгалтерском учете осуществляется на счете 90 "Продажи", к которому открываются следующие субсчета:

-  90-1 "Выручка";

-  90-2 "Себестоимость  продаж";

-  90-3 "Налог на добавленную  стоимость";

-  90-4 "Акцизы";

-  90-5 "Экспортные пошлины";

-  90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Записи по субсчетам ведутся в течение месяца нарастающим итогом. Выручка от реализации продукции, (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете записью:

• Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 Продажи субсчет "Выручка".

Себестоимость производимой продукции (работ, услуг) списывается:

• Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 44 Расходы на продажу" и др.

Налог на добавленную стоимость, акцизы и экспортные пошлины отражаются:

• Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" (субсчета "Акцизы", "Экспортные пошлины") Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Финансовый результат за месяц определяется сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5. Финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Дебет 90 "Продажи" субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Счет 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчетную дату, а субсчета 90-1 Выручка и 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" имеют сальдо. По окончании отчетного периода данные субсчетов 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, открытые к счету 90 "Продажи", списываются на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-2 "Себестоимость продаж.

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-4 "Акцизы".

Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 90-5 "Экспортные пошлины" [12].

Далее учитываются финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

Производственные организации признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• поступление от продажи основных средств, иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются аналогично вышеуказанному случаю;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они были признаны должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
• иные поступления - по мере образования (выявления).

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (например, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Не признаются доходами:

-  поступления сумм  НДС, акцизов, налога с продаж  от других юридических и физических  лиц;

-  по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам;

-  авансы в счет оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

-  задаток;

-  залоговые суммы, если  договором предусмотрена передача  заложенного имущества залогодержателю;

-  поступление в погашение  кредита, займа, предоставленного заемщику.

В бухгалтерском учете учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода ведется на счете 91 Прочие доходы и расходы. К счету открываются субсчета:

-  91-1 "Прочие доходы";

-  91-2 "Прочие расходы";

-  91-9 "Сальдо прочих  доходов и расходов".

Записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы" ведутся нарастающим итогом. По кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" показывают:

-  поступления по предоставлению  за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участие в уставных капиталах  других организаций (дебет счетов  учета денежных средств) 51 "Расчетные  счета", 52 Валютные счета, 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами";

-  проценты и иные  доходы по ценным бумагам, прибыль  по договору простого товарищества, поступления от продажи и списания  основных средств и иных активов (дебет счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами");

-  штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, полученные или признанные к  получению (дебет счетов 51 "Расчетные  счета", 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами");

-  безвозмездно полученные  активы (дебет счета 98 "Доходы  будущих периодов");

-  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы  кредиторской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности (дебет счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами");

-  курсовые разницы (дебет  счетов 50 "Касса", 52 "Валютные  счета", 58 Финансовые вложения", 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками").

По дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" показывают:

-  остаточная стоимость  амортизируемого имущества (активы), которая списывается организацией  в кредит счетов 01 "Основные  средства", 04 Нематериальные активы", 10 "Материалы";

-  расходы по продаже, выбытию и списанию активов  организации - кредит счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению", 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда";

-  затраты по предоставлению  за плату активов организации, участие в уставных капиталах  других организаций в кредит 02 "Износ основных средств", 05 "Амортизация нематериальных  активов", 51 "Расчетный счет";

-  налоговые выплаты, уплачиваемые  по законодательству за счет  финансовых результатов, - в кредит  счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам";

-  проценты по кредитам  и займам - в кредит счетов 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам", 67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам;

-  штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к  уплате, - в кредит счетов 51 "Расчетный  счет", 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами;

-  затраты по содержанию  объектов, находящихся на консервации, - в кредит счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками", 69 "Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда", 71 "Расчеты с  подотчетными лицами";

-  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в кредит счетов 02 "Износ основных  средств", 05 "Амортизация нематериальных  активов", 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда";

-  отчисления в резервы  под снижение стоимости материальных  ценностей, по сомнительным долгам - в кредит счета 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных  ценностей";

-  дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, - в кредит счетов 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами";

-  курсовые разницы - в  кредит счетов 50 "Касса", 52 "Валютные  счета", 58 "Финансовые вложения", 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками".

Финансовый результат на конец месяца рассчитывается сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" и дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы".

Выявленный финансовый результат по итогам месяца подлежит списанию с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 Прибыли и убытки [13].

Субсчеты 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" не имеет такого сальдо.

Субсчета 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", списываются на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" по окончании отчетного года:

Дебет 91-1 "Прочие доходы" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (прочие доходы);

Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91-2 "Прочие расходы" (прочие расходы).

Кроме того, на объем реализации влияют различные факторы, от их воздействия (прямого или косвенного) зависит выполнение плана по объему реализации.

Продукция предприятия является совокупным результатом производственно-хозяйственной деятельности. Она характеризуется объемами выпуска в стоимостном, натуральном, условно-натуральном выражении, качеством, номенклатурой.