Существенность в аудите

Показатель	Значение, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тысяч рублей
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	434	5	22
Валовый объем реализации	2765	2	55
Валюта баланса	1056	2	21
Собственный капитал	378	10	38
Общие затраты предприятия	2331	2	47

Находим среднее значение показателей  графы 4 таблицы: (22+55+21+38+47):5=37. Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 43,2%:

                                                     (21-37):37х100% = 43,2%                                                   (2)

Максимальное значение отличается от среднего на 48,6%:

                                                     (55-37):37 х 100% = 48,6%                                                (3)

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%.[19, С.81-84]. Приведем пример расчета единого показателя уровень существенности  по данным фирмы ОАО «Ремпуть» за 1 квартал 2012 г., а также расчет уровня существенности по статьям баланса: актива и пассива. (Приложение 1)

Недостатком дедуктивного подхода  является стандартный уровень существенности в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на разных участках учета может колебаться.

Индуктивный - когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

Практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности, как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. Суммарная граница существенности ошибки отчетности, как правило, не должна превышать 5-10% от валюты бухгалтерского баланса.

Рассчитать предварительные границы  существенности ошибок можно и к  статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство аудиторов считает, что при проверке статей баланса  обнаруживается большинство ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет «Нераспределенная прибыль»), поэтому критерии существенности применяются именно к балансу. На практике можно определить границы существенности к обеим формам отчетности. Рассмотрим пример определения уровня существенности  с использованием индуктивного подхода (Приложение 2)

 

4. Оценка существенности аудиторских доказательств

 

В ходе проверки аудитор должен оценить  существенность полученной информации. При этом также учитывается как  количественная, так и качественная сторона выявленных нарушений или  ошибок. Например, при применении неправильной корреспонденции счетов можно выявить завышение или занижение оборотов или остатков по счетам, а вот замечание в виде отсутствия журнала регистрации приходных кассовых ордеров вряд ли можно определить в количественном выражении. Но и в том и другом случае обнаруженные замечания можно признать и существенными и несущественными.

Ситуация признания существенными  ошибок, не имеющих количественного  выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором незаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения. С другой стороны, одна и та же количественная ошибка может быть рассмотрена и как существенная, и как несущественная, в зависимости от обстоятельств и характера операций по счету. Например, ошибка в 100000 рублей по счету «Касса», выявленная в результате обнаружения мошенничества, будет признана более существенной, чем ошибка на ту же сумму в статье «Расходы будущих периодов», связанная с неправильной корреспонденцией счетов.

Существенность ошибки может зависеть и от последующих за такой ошибкой  обстоятельств. Например, в оценке чистых активов обнаружено завышение на 10000 рублей. В общем случае такая ошибка, конечно же, несущественна. Но если в конкретной ситуации, с учетом такой поправки величина чистых активов окажется меньше уставного капитала организации, такая ошибка будет признана существенной.

 

 

5. Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности

 

Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения:

1. Несущественные суммы - если  в финансовой отчетности есть  неточности, но эти неточности  вряд ли повлияют на принятие решения пользователем финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной, и в этом случае выдается стандартное заключение без оговорок.

2. Суммы являются существенными,  но не искажают общего впечатления  от финансовой отчетности в целом - имеет место тогда, когда наличие неточностей в финансовой отчетности окажет воздействие на решение пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел. Например, если при проведении проверки аудитор выявил, что стоимость запасов существенно завышена, однако величина запасов незначительна в общей величине активов компании и все остальные статьи баланса сформированы верно.

3. Суммы столь существенны и  настолько часто встречаются,  что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом. Если существует уверенность, что пользователи проверяемой финансовой отчетности неминуемо примут на ее основе неверные решения, аудитор должен отказаться от мнения о достоверности отчетности или выдать отрицательное аудиторское заключение.

При выборе между условно-положительным  аудиторским заключением и отрицательным, необходимо выяснить влияние обнаруженной существенной ошибки статьи баланса  на отчетность в целом. Это обычно называется степенью распространения  неточности. Например, завышение стоимости запасов, оказывает влияние только на статью запасов и нераспределенной прибыли, а вот обнаруженные ошибки на такую же сумму в определении объемов реализации оказывают влияние и на счет дебиторов, и налоговых платежей и нераспределенной прибыли. Во втором случае вероятность выдачи отрицательного аудиторского заключения выше, поскольку степень распространенности ошибки выше.

 

 

Список использованных источников

 

1. Российская Федерация. Постановления Правительства РФ. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [в ред. Постановления Правительства РФ от 22.12.2011 г.] URL: http://www. base. garant.ru (дата обращения 21.03.2013)

2. Российская Федерация. Постановления Правительства РФ. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» [утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696]: С изменениями на 22 декабря 2011 года  URL: http://www.consultant.ru (дата обращения 25.03.2013)

3. Российской Федерации. Законы. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 21.11.2011 г. № 327-ФЗ, [закон принят Гос. Думой от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ] URL: http://www.consultant.ru (дата обращения 23.03.2013)

4. Аудит: учеб. для бакалавров / Под ред. проф. Р.П. Булыги.- М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.- 342 с.

5. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Правила (стандарты) аудита и их использование / Е.М. Гутцайт, О.М. Островский,  Н.А. Ремизов -  М.: ИД «ФБК-Пресс», 2008.- 338 с.

6. Жарылгасова Б.Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие / Б.Т.Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2010. – 400 с.

7. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основа аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок / Н.В.Парушина, Е.А. Кыштымова. - М: ИД "ФОРУМ", 2009.- 420 с.

8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.- М: ЭКСМО, 2010.- 123 с.

9. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие / Т.Г. Шешукова, Городилов М.А. – М.:  Финансы и статистика, 2005.- 184 с.

10. Арабян К.К. Проблема расчета уровня существенности как критерий  достоверности финансовой отчетности \\ Аудит и финаносовый анализ.- № 3.- 2012.- С. 240-244

11. Галкина Е.В. Подходы к оценке существенности искажений финансовой информации //Аудит.- № 1.- 2012.- С. 30-36

12. Иванова Т. Н.  Существенность в бухгалтерском учете и внутреннем аудите // Вестник профессиональных бухгалтеров.- № 3 - 2011.- С. 64-72

13. Кочинев   Ю.Ю. Международные стандарты  аудита: оценка существенности // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 12.- С. 30 - 35

14. Мизиковский А.Е  Уровень существенности и оценка значимости учетных объектов // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 7.- С. 11-19

15. Петух А.В. Развитие методики определения уровня существенности  в аудите сельскохозяйственных организаций // Международный бухгалтерский учет.- № 10.- 2012.- С. 33-43

16. Солодов А.К. Существенность в аудите: Взгляд финансового менеджера // Финансовый менеджмент. - 2008. - № 5 - С. 120-128

17. Суглобов А.Е. Существенность аудита в соответствии с МСА // Международный бухгалтерский учет.- № 6.- 2009.- С. 45-50

18. Тарасова М.В. Оценка аудиторского риска и уровня существенности с использованием аналитических процедур // Аудитор.-  № 5.- 2010. – С. 3-15

19. Шепотьев А.В. Оптимальный уровень существенности: обоснование, расчеты // Аудиторские ведомости. - 2012. - № 11. - С.81-84

20. http://www.audit-it.ru/

21. http://www.femida-audit.com/

22. http://base.consultant.ru/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

 

Расчет единого уровня существенности на примере фирмы ОАО «Ремпуть» за 1 квартал 2012 года

 

Показатель	Показатель из финансовой отчетности ОАО «Ремпуть»	Значение баазового показателя ОАО «Ремпуть», тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. рублей
	1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	Стр. 140 гр. 3 «За отчетный период», форма  № 2	2056862	5	102843
Валовый объем реализации без НДС	Стр. 010 гр. 3 «За отчетный период», форма № 2	1009389	2	20188
Валюта баланса	Стр. 300 гр. 4 «На конец года», форма  № 1	19791352	2	395827
Собственный капитал	Стр. 490 ф. 4 «На конец года», форма  № 1	18376862	10	1837686
Общие затраты предприятия	Стр. 020+стр.030+стр.040 ф. 3 «На конец года», форма № 2	1030206	2	20604

Порядок расчетов:

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности фирмы  ОАО «Ремпуть» за 1 квартал 2012 г. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(102843 + 20188 + 395827 + 1837686 + 20604) : 5 = 475430 тыс. руб

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(475430 - 20188): 475430 х 100% =63%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1837686 - 475430) : 475430 х 100% =287%

Из оставшихся показателей рассчитываем среднюю величину:

(102843 + 395827): 2 = 249335 тыс. руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 250000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(250000 - 249335): 249335 х 100% =0,3%

По данным нашего расчета единый уровень существенности фирмы ОАО «Ремпуть» составляет 250000 тыс. рублей. Так как после округления это значение не превышает 20%.

Продолжение приложения 1

Распределение уровня существенности по статьям баланса (актива и пассива)

Статьи актива баланса	Оборот по дебету/доля в суммарном обороте	Уровень (граница) существенности	Оборот по кредиту/ доля в суммарном обороте	Уровень (граница) существенности
Основные средства	49001	5169	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	0,52%	101789	575360	92861
Материалы	958761	143042	6,14%	157139
Товары отгруженные	10,24%		10,39%
Дебиторская задолженность	1346223		972661
	14,39%
Итого	2353985	250000	1548021	250000
	25,15%		16,53%