Сущность аналитических процедур

б) других аудиторских процедур, направленных на достижение тех же целей (например, выполняемые при  анализе перспективы погашения  дебиторской задолженности аудиторские процедуры, в частности проверка последующих поступлений денежных средств, могут подтвердить выводы, сделанные в результате применения аналитических процедур в отношении распределения дебиторов по срокам оплаты);

в) точности, с которой  могут предполагаться результаты аналитических  процедур (например, аудитор при  сравнении прибыли за текущий  период с прибылью за предыдущий период обычно ожидает большего соответствия, чем при сравнении доли в себестоимости  отдельных видов расходов, в частности  затрат на научные исследования или  затрат на рекламу);

г) оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля (например, если внутренний контроль за процедурой обработки заявок на продажу  товаров недостаточен и, следовательно, риск средств внутреннего контроля высок, то более надежными при  формировании выводов аудитора о  дебиторской задолженности будут  детальные тесты отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, а не аналитические процедуры).

Аудитор должен оценить и  проверить надежность существующих средств внутреннего контроля (при  их наличии) за подготовкой информации, используемой при аналитических  процедурах. Если такие средства контроля можно считать действенными, аудитор  будет больше уверен в надежности информации и в результатах аналитических  процедур.

Средства внутреннего  контроля за информацией нефинансового характера могут быть проверены вместе со средствами внутреннего контроля, связанными с ведением бухгалтерского учета. Например, средства контроля за обработкой счетов за отгруженную продукцию могут одновременно предусматривать средства контроля за отражением процесса отгрузки отдельных ее единиц или партий. В данном случае аудитор может проверить средства контроля за отражением процесса отгрузки продукции одновременно с проверкой средств контроля за обработкой счетов.

 

3. Виды аналитических процедур

В процессе проведения аудита аудитор применяет  следующие аналитические процедуры:

а) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных  коэффициентов отчетного периода  с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством  или самим экономическим субъектом;

г) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений  с течением времени показателей  бухгалтерской отчетности и относительных  коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том  числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры  экономического субъекта, в отношении  которого проводится аудит.

При сравнении фактических показателей  отчетности экономического субъекта с  составленным им планом аудитор должен:

а) оценить методику планирования, которую использует экономический  субъект. Если, по мнению аудитора, планирование проводится некачественно, а, следовательно, показатели планов нереальны, аудитор  не должен использовать плановые показатели для получения аудиторских доказательств;

б) убедиться, что  клиент не изменил бухгалтерские  показатели отчетного периода в  соответствии с плановыми показателями.

При сравнении фактических показателей  отчетности с прогнозными показателями, определяемыми самостоятельно, аудитор  строит свои предположения на основании  сложившихся тенденций.

Достаточно  эффективным является расчет разного  рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных  показателей. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периодов времени расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или  профессионального суждения самого аудитора. Распространенными методами выявления областей потенциальных  рисков являются:

а) вычисление и  анализ относительных показателей  текущего периода (например, показателей, характеризующих ликвидность баланса);

б) сопоставление  и анализ изменения относительных  показателей, рассчитанных для того же экономического субъекта в разные периоды;

в) сопоставление  изменений нескольких видов относительных  показателей.

Сравнивая фактические показатели бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, со среднеотраслевыми показателями, аудитор может получить возможность точнее анализировать деятельность этого экономического субъекта. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопоставимы с показателями данного экономического субъекта. Аудитор должен учитывать и то, что экономические субъекты могут использовать различную учетную политику, что также влияет на сопоставимость показателей.

В случае использования аудитором метода сравнения данных бухгалтерской  отчетности экономического субъекта с  небухгалтерскими данными аудитор  должен убедиться в точности используемых небухгалтерских данных.

В процессе сравнения фактических показателей  отчетности с данными предыдущих периодов аудитор уже на этапе  планирования аудита определяет области  потенциальных рисков, т.е. те счета  и хозяйственные операции, которым  следует уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных  отклонений. Наиболее распространенными  методами выявления областей потенциальных  рисков являются:

а) простое сравнение  статей бухгалтерского баланса и  анализ их резких изменений;

б) анализ изменений  статей в сравнении с изменениями  других статей. В этом случае область  потенциального риска выявляется тогда, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует  изменению другого показателя. При  этом аудитор должен убедиться в  идентичности применяемой экономическим  субъектом методики ведения бухгалтерского учета в сравниваемых периодах.

 

4. Порядок выполнения аналитических процедур

Выполнение  аналитических процедур состоит  из следующих основных этапов:

а) определение  цели процедуры;

б) выбор вида процедуры;

в) выполнение процедуры;

г) анализ результатов  выполнения процедуры.

Вид аналитических процедур зависит  от цели их проведения, доступности  и адекватности информации, необходимой  для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также  от профессионального суждения самого аудитора.

На  этапе выполнения аналитических  процедур аудитор может использовать различные методы:

а) простое сравнение;

б) выявление  тенденций изменения какого-либо показателя в отчетном периоде и  их распространение на будущие (прошедшие) периоды;

в) выявление  количественных взаимосвязей между  какими-либо показателями с целью  исчисления их значений в будущие (прошедшие) периоды. Выбор метода зависит от профессионального суждения аудитора.

Аналитические процедуры могут применяться  как к сводной бухгалтерской  отчетности, так и к отчетности дочерних организаций и структурных  подразделений, выделенных на отдельный  баланс.

Надежность  результатов аналитических процедур зависит от правильности оценки аудитором  степени риска необнаружения, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Основными факторами, влияющими на надежность аналитических процедур, являются:

а) степень существенности рассматриваемых остатков по счетам (при существенных остатках по счету  аудитору следует наряду с аналитическими процедурами применить также  другие аудиторские процедуры);

б) результаты других аналитических процедур, направленные на тот же объект проверки;

в) величины отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;

г) использование  небухгалтерских данных при выполнении аналитических процедур.

 

5. Действия аудитора по результатам выполнения аналитических процедур

Результатами  выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия  или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В случае, если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства экономического субъекта. Ответы руководства должны быть подтверждены аудиторскими доказательствами или знаниями аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность  проведения других аудиторских процедур, основанных на результатах опросов руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.

Анализируя  величину необычных отклонений, аудитор  использует критериальные значения, основанные на нормативных документах, внутрифирменных инструкциях по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, который аудитор считает приемлемым, то должна быть исследована величина расхождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величины, выраженные в процентах.

Результаты  анализа необычных отклонений, а  также результаты планирования и  выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей  документации по проведению проверки.

Результаты  выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения  аудиторских доказательств, необходимых  при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 12. Проверка прогнозной финансовой информации

1. Сущность прогнозной финансовой информации

МСА 810 ≪Проверка прогнозной финансовой информации≫ регулирует вопросы составления отчета о прогнозной финансовой информации, включая процедуры проверки наилучших оценок и гипотетических допущений.

Стандарт включает следующие разделы:

- введение;

- критерии уверенности аудитора в отношении прогнозной финансовой информации;

- условия принятия задания;

- требования к знанию бизнеса, охватываемому периоду;

- процедуры проверки;

- условия представления и раскрытия информации;

- требования к отчету о проверке прогнозной финансовой информации.

МСА 810 не применяется в  случаях проверки прогнозной финансовой информации, выраженной в общей или повествовательной форме (например как суждения и анализ со стороны руководства, представленные в годовом отчете субъекта).

При выполнении задания по проверке прогнозной финансовой информации аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства того, что:

• наилучшие оценки руководства, на которых основывается прогнозная финансовая информация, не являются необоснованными, а в случае гипотетических допущений они согласуются с назначением информации;

• прогнозная финансовая информация надлежащим образом подготовлена на основании допущений;

• прогнозная финансовая информация представлена надлежащим образом и все существенные допущения раскрыты в адекватной мере с четким указанием того, являются ли допущения наилучшими оценками или гипотетическими допущениями;

• прогнозная финансовая информация подготовлена на той же основе, что и финансовая отчетность за предыдущие годы, в соответствии с надлежащими принципами бухгалтерского учета.

Стандарт устанавливает  следующие основные термины в отношении прогнозной информации.

Прогнозная финансовая информация — это финансовая информация, основанная на допущениях относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действиях субъекта. Эта информация носит субъективный характер, и ее подготовка в значительной мере опирается на суждения.

Прогнозная финансовая информация представляется в форме:

• прогноза;

• перспективной оценки.