Сущность и назначение аудита

1)Требовать и получать от  аудиторских организаций, обоснование  замечаний и выводов аудиторских  организаций,ИА,а также информацию  об участии аудиторских организаций,в  саморегулируемой  орг-ии аудиторов.

 

2)Получать от аудиторской орг-ии , ИА, аудитрское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг.

 

3)Осуществлять иные права, вытекающие  из договора оказания ауд услуг.

 

( II ) При проведении аудита аудируемое лицо обязано:

1)Содействовать аудиторской организации, ИА в своевременном и полном проведении аудита, создавать условия для этого,предоставлять необходимую информацию и документацию,давать по усному или письменному запросу аудиторской организации,исчерпывающие разъяснения  и подтверждения.

 

2)Не предпринимать каких бы  то нибыло действий направленных на сужение круга вопросов,подлежащих выяснению при проведении аудита,а также на сокрытие инф-ии и документации,запрашиваемых аудиторскими организациями.

 

3)Своевременно оплачивать услуги  аудиторских организаций,в соот-ии  с договором оказания аудиторских услуг,в том числе в случае,когда аудиторское заключение не согласовывается с позицией аудируемого лица.

 

3)Государственное регулирование  аудиторской деятельности.

( I ) Функции гос регулирования ауд деят-ти явл.:

1)Выработка  гос политики в сфере аудиторской деятельности.

 

2)Нормативно  –правовое регулирование  в  сфере аудиторской деят-ти в  т.ч. утверждение фед стандартов  ауд деят-ти,правил независимости  аудиторов и ауд организаций,а  также принятие в пределах  своей компетенции иных нормативно-правовых актов.регулирующих  аудиторскую деятельность и предусмот настоящим фед законом.

 

3)Ведение  гос реестра саморегулируемых  организаций аудиторов,а также  контрольный экземпляр реестра  аудиторов и ауд орг-ий

 

4)Анализ  состояния рынка ауд услуг  в РФ

 

( II ) Для осуществления функций предусмотренных настоящим ФЗ уполномоченный фед органом вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализиров органов и иную необходимую инф-ю и документацию.

Планирование аудиторской  проверки

 

 

Планирование аудиторской  деятельности и принципы проведения аудита.

 

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом№3) «планирование аудита». Положения стандарта применяеются в первую очередь к повторному аудиту,т.е. если проверка проводится не первый год.

Для ауд проверки,которая проводится в отношении данного аудируемого  лица в первый раз,аудитору требуется  расширить процесс планирования,включив  в него др вопросы помимо тех,которые  указаны в стандарте №3.

Являясь начальным этапом проведения аудита планирование состоит в разработке ауд организацией:

1)Стратегия аудита (разработка  плана аудита,графики,сроки проведения аудита)

2)Детальный подход (сроки проведения  проверки,объем аудиторских процедур,разработка ауд программы)

 

Принципы.

Планирование порядок проведения аудита, ауд организация должна руководствоваться  как общими так и частными принципами проведения аудита:

1)Комплексность 

2)Непрерывность 

3)Оптимальность

 Принцип комплексности-планирование аудита означает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительног планирования до составления общего плана и программы аудита.

 

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и сегментам.

 

Принцип оптимальности заключается в том,что в процессе планирования аудиторской орг-ии следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

 

Планирование аудита включает следующие основные этапы:

1)Предварительный 

2)Подготовки и составления общего  плана аудита

3)Подготовка и составление программы  аудита 

 

Предварительные этапы  планирования.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

1)О внешних факторах отражающих  экономическую ситуацию в стране 

2)О внутренних факторах связанных  с его индивидуальными особенностям

3)О видах деятельности

4)О структуре капитала и курсе  акций

5)О технологических особенностях

6)Об уровне рентабельности

7)Об основных контрагентах экономического  субъекта

8)О порядке распределения прибыли

9)О существующих дочерних и  зависимых организациях.

10)О системе внутреннего контроля

11)О принципах формирования труда  персонала

 

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат:

1)Устав эконом субъекта

2)Регистрация документов экономического  субъекта 

3)Протоколы заседаний совета  директоров

4)Документы регламентирующие учетную  политику предприятия

5)Бух финансовая и статистическая отчетность

6)Документы планирования деятельности  экономического субъекта

-сметы

-проекты

-планы

7)Обязательные документы (контракты,договоры)

8)Отчеты аудиторов,консультантов

9)Внутрифирменная инструкция

10)Материалы налоговых проверок

11)Материалы судебных и арбитражных исков

 

На этапе предварительного планирования ауд орг-ии оценивают возможность  проведения аудита .Считая проведение аудита возможным,ауд орг-ия готовит  письмо о проведении аудита и отсылает его в адрес эконом субъекта,а затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с эконом субъектом закл договор на оказание ауд услуг.

 

Содержание общего плана  и программы проведения аудиторской  проверки.

 

Разработка общего плана и программы  аудиторской проверки основывается на предварительных данных об экономическом субъекте,а также на рез-тах проведенных аналитических процедур.

 

Проведение аналитических процедур аудиторской организации должна выявить области,значимые для аудита.

Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур ауд орг-ия следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бух отчетности эконом субъекта.

В процессе подготовки общего плана  и программы аудита оценивается  эффективность системы внутреннего  контроля действующего экономического субъекта.

 

 При подготовки общего плана  и программы аудита ,аудиторской  орг-ии следует устанавливать  приемлемые для нее уровень  существенности и аудиторский  риск,позволяющий считать бух  отчетность достоверной.

 

Составляя общий план и программу  аудита следует учитывать уровень автоматизации обработки учетной информации,что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых аудиторской  орг-ей процедур при подготовки общего плана и программ следует детально документировать.

Общий план-это руководство осуществл программы аудита в процессе проведения аудиторской проверки ,у аудиторской орг-ии могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.Вносимые в план изменения,а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

 

В общем плане необходимо рассматривать  сроки проведения аудита и составить  график его проведения,подготовка отчета,аудиторское заключение.

В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты,уровень  существенности и проведенную оценку аудиторского риска.

 

В общем плане аудиторской орг-ии определяется способ проведения аудита на основании рез-тов предварит  анализа,оценки надежности СВК и  рисков аудита.

 

В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

1)Конкретные области,подлежащие изучению 
2)Существенные моменты,которые следует охватить

3)Формирование ауд группы,ее  численность и квалификация специалистов,привлекаемых  к проведению проверки.

4)Распределении аудиторов в  соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки.

5)Стандарты,процедуры,методики или  документы,с которыми следует  ознакомить группу аудитора.

6)Предполагаемые сроки работы  группы 

7)Документальное оформление особого мнения члена ауд группы и др моменты.

 Ауд организация определяет  в общем плане роль внутреннего  аудита,а также необходимость  привлечения экспертов в процессе  проведения проверки.

 

Подготовка общего плана  проведения аудиторской проверки.

 

Общий перечень объектов проверки при составлении общего плана аудита охватываемого также позиции:

1)Учредительские и др общие  документы орг-ии (приказы,уставы,протоколы,штатное  расписание)

2)Учетная политика орг-ии в  целях ведения бух учета   и налогооблажения .(01сч,04,производственные  запасы,70,затраты на производство,43,41,и реализация ДС,расчеты,фин рез-ты,бух фин отчетность и приложение)

 

Разработка программы  проведения аудиторской проверки.

 

Включая этапы,аналогичные тем,что  и разработка общего плана аудита.

Программа явл развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень ауд процедур необходимых для практической реализации плана аудита .

Она служит подробной инструкцией .ассистентом аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей ауд  орг-ии и ауд группы.

 

Аудитору следует документально  оформить программу аудита , присвоить  № (код) каждой проводимой ауд процедуре, чтобы в процессе работы иметь  возможность делать ссылки на них  в рабочих документах.

 

Ауд программу составляют либо в  виде программы тестов ср-в контроля,либо в виде программ  ауд процедур по существу.

 

Программа тестов ср-в контроля  представляет собой перечень совокупности действий,предназначенных для сбора  информации о функционировании СВК  и учета.

 

Аудиторские процедуры по существу вкл в себя детальную проверку правильности отражения в бух учете оборотов и сальдо по счетам.

Программа ауд процедур по существу представл собой  перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок.

 

В зависимости от изменения условий  проведения аудита и рез-тов аудиторских процедур,программа аудита может пересматриваться.Причины и рез-ты   изменений следует документировать.

 

Выводы аудитора по каждому разделу  аудторской программы документально  отражены в рабочих документах. Это  фактически материал для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности эконом субъекта.

По окончании процесса планирования аудита,общий план и программа  аудита должны быть документально оформлены и завизированы в установленном порядке.

 

Этика аудиторов.

 

Этика-это система норм нравственного  поведения человека или какой  либо общественной или профессиональной группы.

Кратко этические нормы аудиторской  деятельности можно сформулировать как независимость,компетентность,добросовестность,объективность.

На практике профессиональные орг-ии разрабатывают кодексы проф этики  аудиторов очень подробно,пытаясь  предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

В РФ действуют кодексы таких профессиональных объединений как Российская коллегия аудиторов и Российская аудиторская палата.

К основным этическим нормам относятся  следующие требования:

1)Соблюдение общепринятых моральных  норм и принципов 

2)Соблюдение общественных интересов,т.е.  внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бух отчетности,а не только заказчика.Защищая интересы клиента в налоговых,судебных и иных органах власти ,аудитор должен быть убежден ,что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях.Как только аудитору станет известно,что защищаемые интересы клиента возникли в нарушении закона,либо справедливости ,он обязан отказаться от их защиты.

3)Принцип аудитора-объективность.Объективной  основой для выводов.рекомендаций  и заключений аудитора может быть только достоверный объем требуемой информации,т.е. аудиторы не должны предоставлять факты сознательно неточно или предвзято.

4)Внимательность аудитора, при  выполнении профессиональных услуг  следует проявлять максимальное  внимание;внимательно относиться к своим обязанностям,соблюдать утвержденные аудитом стандарты,ФЗ.

5)Независимость аудиторов.

6)Конфиденциальная информация  клиентов.

 

Стандарты аудиторской  деятельности.

 

1)Понятие аудиторского  стандарта, их роль и значение.Система аудиторских стандартов.

В системе нормативного регулирования  ауд деятельности  важное место  занимают правила,т.е.стандарты аудита.Они  представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской  деятельности ,оформлению и оценки  качества аудита и сопутствующих ему услуг.а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.