Сущность и строение бухгалтерского баланса

12. Правовое  регулирование консолидированной  финансовой отчетности осуществляется  в соответствии с настоящим  Федеральным законом, если иное  не установлено иными федеральными законами [14].

Статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Годовая бухгалтерская  (финансовая) отчетность, за исключением  случаев, установленных настоящим  Федеральным законом, состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

2. Годовая бухгалтерская  (финансовая) отчетность некоммерческой  организации, за исключением случаев,  установленных настоящим Федеральным  законом и иными федеральными  законами, состоит из бухгалтерского  баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

3. Состав промежуточной  бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных  настоящим Федеральным законом,  устанавливается федеральными стандартами.

4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

5. Состав бухгалтерской  (финансовой) отчетности Центрального  банка Российской Федерации устанавливается  Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

Статья 15. Отчетный период, отчетная дата

1. Отчетным периодом  для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является  календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

2. Первым отчетным  годом является период с даты  государственной регистрации экономического  субъекта по 31 декабря того же  календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами.

3. В случае, если  государственная регистрация экономического  субъекта, за исключением кредитной  организации, произведена после  30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

4. Отчетным периодом  для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

5. Первым отчетным периодом  для промежуточной бухгалтерской  (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

6. Датой, на которую  составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Бухгалтерский баланс - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение  предприятия по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). В настоящее время в бухгалтерском учете применяется бухгалтерский баланс для характеристики имущества, собственного капитала и обязательств организации, выраженных в денежной форме. При этом:

- баланс используется для отражения того имущества, которым располагает конкретная организация для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности;

- в балансе находит отражение не только имущество организации, но и ее собственный капитал и обязательства, послужившие источником образования такого имущества;

- все многочисленные группы имущества, собственного капитала и обязательств приводятся в балансе в сгруппированном виде в соответствии с их экономическим содержанием;

- характеристика имущества, собственного капитала и обязательств организации дается в бухгалтерском балансе на определенную дату и только в денежной оценке [2,C.120].

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу: в левой части - актив, в правой части - пассив.

Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственные  средства по функциональной роли в процессе производства, а в пассиве - источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив бухгалтерского баланса всегда равен пассиву бухгалтерского баланса. Итоги по активу и по пассиву бухгалтерского баланса называются валютой. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Исходя из их экономического содержания, балансовые статьи объединяют в группы, а группы - в разделы.

В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства. Активы можно разделить на две большие группы: внеоборотные и оборотные.

В состав внеоборотных активов включаются:

Основные средства - это стоимость движимого и недвижимого имущества, используемого в качестве средств труда при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся, как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, вычислительные, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие основные средства; а также находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения инвентарного характера в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;

Нематериальные  активы - это долгосрочные затраты организации по приобретению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выраженные в стоимости патентов, лицензий, торговых знаков, знаков обслуживания, иных аналогичных прав. Например: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. Здесь также учитываются организационные расходы, возникающие в момент образования данного хозяйствующего субъекта, и стоимость деловой репутации приобретенной им организации. Характерной особенностью нематериальных активов является отсутствие их материально-вещественной структуры;

Вложения во внеоборотные активы, к которым относят  долгосрочные инвестиции организации  в приобретение земельных участков и объектов природопользования, в  строительство и приобретение основных средств, а также в создание и приобретение нематериальных активов. Функционирующими объектами они могут считаться только с момента ввода их в эксплуатацию. По своей сути это затраты незавершенного строительства или стоимость неустановленного оборудования. Поэтому эти затраты требуют обособления в бухгалтерском учете и представляют собой расходы, которые еще не превратились во внеоборотные активы, но уже изъяты из оборотных средств. Сюда можно также отнести помимо незавершенного строительства (включая затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), затраты по формированию основного стада;

Доходные вложения в материальные ценности - расходы  организации в виде вложений в  здания, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные  финансовые вложения - это инвестиции в акции акционерных обществ, в государственные и частные  долговые ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п. Долгосрочные финансовые вложения осуществляются в целях достижения финансового контроля над организацией, в которую вкладываются инвестиции, или обеспечения стабильных доходов в течение длительного времени [10,C.250].

К оборотным  активам относятся:

Товарно-производственные запасы, в состав которых входят материалы, топливо, полуфабрикаты, готовая  продукция и товары. Под материалами  понимаются активы, используемые в  качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). В свою очередь готовая продукция представляет собой активы, полученные как конечный результат производственного цикла, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, и предназначенные для продажи. И, наконец, товары являются активами, приобретенными или полученными от других юридических или физических лиц и предназначенными для продажи. Кроме того, в состав товарно-производственных запасов включаются затраты организации на создание заделов незавершенного производства, необходимых по технологическому процессу для продолжения производства в будущих отчетных периодах.

Дебиторская задолженность (средства в расчетах) - это обязательства  физических и юридических лиц  перед организацией, т.е. средства, причитающиеся  к получению от должников организации. В состав дебиторской задолженности  входит задолженность перед организацией покупателей и заказчиков, дочерних и зависимых обществ, участников предприятия (учредителей) по взносам в уставной капитал, выданные авансы и т.п.

Краткосрочные финансовые вложения - это вложения организации в акции  и облигации, займы, в том числе под векселя, денежные средства на срочных депозитных счетах банков и другие финансовые вложения, инвестированные для извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разнице в стоимости ценных бумаг при их перепродаже. В составе краткосрочных финансовых вложений выделяют стоимость собственных акций, которые представляют собой акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Выделение этой категории в самостоятельный объект учетного наблюдения связано с вопросами управления организацией в случаях возникновения разногласий между собственниками или необходимостью уменьшения уставного капитала.

Денежные средства - сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках, готовая к дальнейшему обороту.

Рассмотренные активы представляют собой ресурсы организации в различных их проявлениях, обеспечивающие ведение финансово-хозяйственной деятельности и предназначенные для получения будущих экономических выгод. Но так как все имущество организации формируется за счет собственного капитала и обязательств организации, поэтому классификация активов организации неразрывно связна с классификацией ее пассивов.

В пассиве сгруппированы  источники образования хозяйственных  средств по их составу, целевому назначению и размещению. Пассивы организации складываются из ее собственного капитала и обязательств перед различными кредиторами:

Собственный капитал имеет  сложное строение, его структура  зависит от организационно-правовой формы организации. В соответствии с действующим нормативным регулированием бухгалтерского учета в составе капитала организации могут учитываться: уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервный капитал, целевое финансирование.

Обязательства (заемные источники) складываются из денежных средств, которые предприятие должно за поставленные ему основные средства, нематериальные активы, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами [3,C.57].

Новая бухгалтерская отчетность утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, в котором сказано, что новые формы нужно использовать при составлении отчетности за 2011 год [1].

 Общие правила заполнения.

Самое главное новшество - формы бухгалтерской отчетности теперь не рекомендованные, как было раньше, а обязательные. Положениями приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н  альтернативы этим бланкам не предусмотрено.

В балансе появилась пятая графа. В ней отражают данные по состоянию на конец года, предшествующего предыдущему. В нашем случае речь идет о 2009 году.

Раздел I баланса

Нематериальные активы

Нематериальным активам  теперь отводится не одна, а две  строки. Первая (1110) - это непосредственно "Нематериальные активы", вторая - "Результаты исследований и разработок" (1120). По данной строке отражаются расходы на завершенные НИОКР.

Проверить правильность показателей  можно сложив в балансе за I квартал  показатели в графе 4 "На 31 декабря 2010 г." строк 1110 "Нематериальные активы" и 1120 "Результаты исследований и разработок". Полученная сумма должна равняться показателю формы № 1 за 2010 год по графе 4 "На конец отчетного периода" строки 110 "Нематериальные активы". Ведь раньше НИОКР отдельной строкой не показывали.