Счета синтетические и аналитические, их взаимосвязь. Забалансовые счета, их назначение. План счетов бухгалтерского учета, его структура

Оборотная ведомость, но синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанных выше равенств свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить. Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для составления сальдового (заключительного) баланса на следующую отчетную дату. Оборотная ведомость содержит лишь предварительные данные для составления баланса, она используется для общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества, его источников и хозяйственных процессов.

Для обобщения данных по счетам аналитического учета также составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов к данному синтетическому счету. Оборотные ведомости по аналитическим счетам в зависимости от особенностей показателей, характеризующих объекты учета, могут иметь различную форму.

Если аналитический учет ведется только в денежном измерении, то и оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются в денежном выражении. Оборотная ведомость по аналитическим счетам учета товарно-материальных ценностей составляется по форме, в которой кроме суммы приводится и количество с указанием единицы измерения, так как учет материальных ценностей ведется и в натуральном выражении.

Особенностью оборотных ведомостей по аналитическим счетам является то, что общая сумма всех начальных и конечных остатков и оборотов аналитических счетов по конкретному объекту учета должна соответствовать сумме остатков и оборотов по синтетическому счету, в развитие которого ведутся аналитические счета. Это позволяет осуществлять контроль за правильностью учетных записей по счетам бухгалтерского учета [3,стр.321 -322 ].

 

 

 

Глава 2. Забалансовые счета, их назначение

 

В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов применяются также забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.  Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат [4, 80]. 

В процессе осуществления производственной деятельности организации совершают хозяйственные операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества, но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении.

Кроме того, у организации могут возникать определенные требования (обязательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров. 

Для контроля за такими имуществом и обязательствами Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены следующие забалансовые счета: 

001 "Арендованные основные  средства"

002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение"

003 "Материалы, принятые  в переработку"

004 "Товары, принятые на  комиссию"

005 "Оборудование, принятое  для монтажа"

006 "Бланки строгой отчетности"

007 "Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов"

008 "Обеспечения обязательств  и платежей полученные"

009 "Обеспечения обязательств  и платежей выданные"

010 "Амортизационный фонд  воспроизводства основных средств"

011 "Основные средства, сданные в аренду"

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов"

014 "Потеря стоимости основных средств" [4, с. 88].

Структура забалансовых счетов как у активных счетов. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств. Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:  Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;  обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;
• обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия [5, с. 99]. 

Забалансовые счета предназначены:

• для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся: в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства", счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");
• на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"); 
• в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку"); на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");
• учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов");
• учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 "Потеря стоимости основных средств");
• учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");
• учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");
• контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);
• учета нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным договорам (счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование") [3, с. 336]. 

Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности: учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;  записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;  данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

 При использовании  в учетной практике предприятий  забалансовых счетов на каждый  из них открывается (заводится) карточка  для ведения записей операций  по движению учитываемых объектов. 

Для контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в ее распоряжении или пользовании (арендованные основные средства, ТМЦ на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных правах и обязательствах учет следует вести в отдельных ведомостях, которые могут быть открыты по каждому забалансовому счету в форме, соответствующей ведомости аналитического учета. 

Например, под эти ведомости можно использовать типовые ведомости и расчетные таблицы из журнально-ордерной системы счетоводства или упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для малых предприятий, либо формы, разработанные организацией самостоятельно. 

Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такого имущества чревато обращением взыскания при проверках [4, с. 199]. 

Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности [4, с. 95].

 

 

Глава 3. План счетов бухгалтерского  учета, его структура

 

Действующий план счетов бухгалтерского учета в 2013 году (в редакции 2010-го года) обязателен для ведения бухгалтерского учета на предприятиях всех форм собственности, за исключением госучреждений и кредитных обществ. План счетов, утвержденный в 2000 году приказом Министерства финансов России, призван унифицировать применение учетных показателей для их интеграции в существующую отчетность.

Что же такое план счетов бухгалтерского учета?

Визуально план счетов похож на схему, в которой сгруппированы типичные факты хозяйственной деятельности (обязательства, активы, финансовые операции и т.д.), которые находят отражение в бухучете. В плане счетов систематизированы синтетические счета (нумерация и наименовании) и субсчета (это счета второго плана, используемые для удобства с целью анализа на предприятии).

Общепринятый план счетов бухгалтерского учета ложится в основу индивидуально принимаемого на предприятии рабочего плана счетов. Это означает, что предприятие само определяет, какие счета будут использоваться по характеру его деятельности. В рабочем плане указываются те счета (синтетические и аналитические), которые будут использоваться на предприятии для ведения бухучета.

Система счетов бухучета призвана осуществлять непрерывный контроль за хозоперациями; помогает в реальном времени отслеживать все изменения в составе имущества и источников, которые его формируют.

Виды бухгалтерских счетов

По содержанию счета бухгалтерского учета делятся на пассивные, активные, а также на т.н. гибридные – активно-пассивные, которые могут использоваться по-разному в различных операциях:

• Активные - сальдо на конец и начало отчетного периода отображается всегда по Дт счета, при этом увеличение происходит по Дт, а уменьшение, соответственно, по Кт. Предназначены, в первую очередь, для учета имущества компании.

• Пассивные – сальдо отображается по Кт счета, уменьшение происходит по Дт, а увеличение – по Кт. Используются для ведения учета источников формирования имущества и обязательств компании.

• Активно-пассивные – уникальны тем, что возможно и одностороннее сальдо, как по Дт, так и по Кт, а также и двустороннее – одновременно по Дт и Кт.

План счетов бухгалтерского учета в 2014 году

Это лето и начало осени выдалось очень «жарким» для всех, кто связан с бухучетом. До общественности была донесена инициатива Минфина о введении нового стандарта по составлению отчетности бухгалтерами. По планам, на замену ПБУ 4|99 должен прийти новый стандарт, в котором найдут отражение нормы ФЗ № 402. В частности, новые термины и определения появятся для промежуточной и годовой отчетности, по-новому будет звучать термин «отчетный период», изменит название отчет о финрезультатах.

По мнению финансистов, участвующих в разработке нового стандарта, новые требования позволят более точно расписать все операции, ранее «сваливаемые в одну кучу» бухгалтерами на счетах 76 и 97.

Если смотреть глобально, то инициатива сводится к такой небольшой «революции», которая коснется плана счетов. Предполагается, что появится единый реестр статей в виде существенно обновленного списка счетов, причем это будет служить классификатором, ведь номера счетов бухучета должны будут совпадать с кодом статьи в отчетности.

Реалии для банков

Банк России четвертого сентября текущего года внес изменения в действующие в банковской среде правила введения бухучета. Ожидается, что изменения начнут действовать уже в ближайшее 1 января. Задержка лишь в регистрации в Минюсте России.

Изменения коснулись:

- исключения некоторых  балансовых счетов, используемых  для учета просроченных обязательств;

- редактирования наименований  некоторых счетов бухучета;