Теоретические аспекты учета финансовых результатов от обычных видов деятельности

 

Прибыль до налогообложения показывает размер общего экономического эффекта от финансово-хозяйственной деятельности предприятия. На ее формирование в большой степени могут оказывать влияние финансовые результаты от прочих видов деятельности предприятия. В результате прочих убытков может быть потеряна значительная сумма прибыли от реализации4.

Чистая прибыль - это важнейший показатель, обобщающий результаты хозяйственной деятельности предприятия. Значение чистой прибыли обусловлено также тем, что она представляет возможность направлять капитал предприятия в целях расширенного воспроизводства и выплаты доходов собственникам, участникам и учредителям предприятия по результатам отчетного года [18, с. 43].

Понятие финансовых результатов деятельности предприятия определяется различными экономистами и финансистами. 

Так, например, И.Н. Чуев и Л.Н. Чуева полагают, что прибыль  и есть финансовый результат деятельности предприятия, характеризующая абсолютную эффективность его работы.

По мнению Г.В. Савицкой   финансовыми результатами деятельности предприятия является не только сумма полученной предприятием прибыли, но  и уровень рентабельности его деятельности5.

Таким образом, рассмотрев сущность финансовых результатов, можно сделать следующие выводы:

1. Финансовые  результаты – это системное  понятие, отражающее общий результат  от производственной и коммерческой  деятельности предприятия в форме  выручки от реализации, а также  конечный результат в форме  чистой прибыли.

2. Конечный  финансовый результат представляет  собой разность между доходами  и расходами в разрезе отдельных  видов деятельности предприятия  и по предприятию в целом.

3. Чистым  конечным финансовым результатом  является освобожденный от всех  выплат  в бюджет (налог на прибыль) и собственникам (дивиденды) финансовый  результат.

 

1.2. Нормативно-правовое  регулирование учета финансовых результатов

 

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

1-й уровень: федеральные законы, указы и распоряжения  Президента РФ  и постановления  Правительства РФ, прямо или косвенно  регламентирующие ведение бухгалтерского  учета в организации.

Основным документом является Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести управленческий учет и предоставлять финансовую отчетность.

К нормативным документам первого уровня системы следует отнести также:

• Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ;
• Федеральные законы от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 21.07.2014 г.) «Об акционерных обществах», от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (в ред. от 05.05.2014 г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (в ред. от 28.12.2013 г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» и др.;
• Указы Президента РФ;
• Постановления Правительства РФ (например, «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283).

Сдавать отчетность в налоговую инспекцию организацию обязывает ст. 23 Налогового кодекса РФ. НК РФ, КоАП РФ, УК РФ предусматривают налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Федеральные законы об организационно-правовых формах организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.) содержат множество норм, указывающих на важность наличия бухгалтерской отчетности, поскольку исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов и др.) производится только на основе бухгалтерской отчетности, а одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности (для публичных компаний еще и аудиторского заключения).

Таким образом, вышеперечисленные документы прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.). Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

2-й уровень: положения по бухгалтерскому  учету и отчетности.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). К числу таких документов, прежде всего, относится  ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.). Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

ПБУ 9/99 (ред.от 27.04.2012) Доходы организации. Документ раскрывает перечень и состав доходов организации, утверждает их классификацию.

ПБУ 10/99 (ред.от 27.04.2012) Расходы организации. Определяет правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятий, классифицирует их состав и устанавливает условия для признания расходов. Описывает порядок признания и раскрытия коммерческих и управленческих расходов в отчетности.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.)), являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России.

3-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина  РФ и других ведомств.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Начиная с отчетности за 2011 г. организации (кроме кредитных, государственных (муниципальных)) сдают бухгалтерскую отчетность по новым формам. Новые формы  бухгалтерской  отчетности  и  указания  по  их составлению отражены  в  Приказе Минфина РФ от 22.07.2010 г. № 66н (в ред. от 05.10.2011 г.) «О  формах  бухгалтерской  отчетности организаций».

4-й уровень: рабочие документы по  ведению  бухгалтерскому учету самого  предприятия.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Основные рабочие документы организации: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов, графики документооборота, рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы внутренней отчетности.

Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих вопросы учета финансовых результатов, достаточно обширен.

 

1.3. Организация  бухгалтерского учета финансовых  результатов

 

В бухгалтерском учете финансовые результаты деятельности предприятия рассчитываются как разница между доходами и расходами, для чего в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета раздела VIII «Финансовые результаты».

Для отражения финансовых результатов от основных видов деятельности используются следующие бухгалтерские счета:

• счет 90 «Продажи» - применяется для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности;
• счет 99 «Прибыли и убытки» - применяется для учета конечного финансового результата деятельности предприятия.

Рассмотрим эти счета более подробно.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и определения финансового результата от основной деятельности предприятия.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка  от реализации»;

90-2 «Себестоимость  продаж»;

90-3 «Налог  на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные  пошлины»;

90-7 «Расходы  на продажу»;

90-8 «Управленческие  расходы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отображается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В то же время себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

После отражения выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг на субсчетах 90-3, 90-4 и 90-5 отображаются НДС, акцизы  и экспортные пошлины в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании каждого месяца сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-7, 90-8  сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Полученный таким образом финансовый результат представляет собой прибыль или убыток от реализации за месяц.

Для отображения конечного финансового результата от реализации предназначен субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», итог по которому в конце каждого месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» следующими проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена сумма полученной за месяц прибыли;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По итогам каждого месяца по счету 90 «Продажи»  отсутствует сальдо, но по каждому его субсчету накапливаются дебетовые или кредитовые остатки нарастающим итогом.

По окончании отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 «Продажи» закрываются все открытые субсчета. Имеющиеся на них остатки перенося на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» следующими проводками:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - списывается сальдо субсчета «Выручка от реализации»;

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-7, 90-8 - списывается сальдо соответствующих субсчетов счета 90 «Продажи».

В результате произведения этих записей счет 90 «Продажи» по состоянию на 1 января нового отчетного года сальдо не имеет.6

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период формируется с использованием счета 99 «Прибыли и убытки» следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) от реализации + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль.

Бухгалтерская прибыль предприятия (прибыль до налогообложения) отображается по кредиту счета 99, тогда как по дебету счета  показываются сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, исчисляемый предприятием в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02, а также различные налоговые штрафы и санкции.

31 декабря  счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается  и производится реформация бухгалтерского  баланса: сумма чистой прибыли (или  убытка) списывается со счета 99 «Прибыли  и убытки» на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО «ЮВЕНТА»

 

2.1. Краткая экономическая характеристика организации ООО «Ювента»

 

Объектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Ювента» (далее по тексту – ООО «Ювента»).

Местонахождение: 617470, г. Кунгур, Гребнева ул., д. 286.

Правовое положение ООО «Ювента» определяется действующим законодательством РФ и Уставом.

Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему учредителями. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в судах. Общество вправе в установленном порядке открывать любые банковские счета.