Теоретические основы построения бухгалтерского баланса

          В балансе  статьи актива и пассива делятся  в зависимости от срока их  погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на начало и конец отчетного периода.

           В  графе баланса №3 приводятся  данные на начало года по  вступительному балансу. «Для  сопоставимости данных баланса  на начало и конец года номенклатура  статей баланса на начало года  должна быть приведена в соответствие  с номенклатурой баланса на  конец года». Остатки по счетам, которые отражают расчеты в  балансе, показываются в развернутом  виде: в активе – дебетовое  сальдо, в пассиве – кредитовое  сальдо.

К бухгалтерскому балансу предъявляются  такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда  он составлен на основе записей, сделанных  на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации  за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Документальная обоснованность показателей  баланса. Информационной базой баланса  служат документы, регистрирующие факты  хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению  данных.

Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. «Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год.»(5, с.30) При проверке заключительного баланса всегда проверяется соответствие его данных на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права.

Все фаты хозяйственной жизни организации  отражаются на бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода  по каждому счету подсчитываются обороты за данный период и сальдо на конец отчетного периода. «Конечное  сальдо по счету выводится по формуле: начальное сальдо + увеличение –  уменьшение.»(5, с.30) Для составления  правдивого баланса необходимо сверять записи по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету.

Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты расчетов оказывают  влияние на величину остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и других показателей  баланса. На достоверность баланса  большое влияние оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов, образуемых за счет издержек производства, непосредственно влияют на сумму  прибыли. При проверке реальности баланса  необходимо проверять правильность отчислений в резервы, правильность их использования. Порядок образования  и использования резервов определяется нормативными документами.

Обоснованность баланса инвентаризацией. Между данными учета фактическими остатками средств могут возникать  расхождения. Чтобы убедится, что  числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-материальных ценностей  и других средств существуют в  действительности, не обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в  учетные остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением заключительного  баланса должна быть проведена инвентаризация всех средств организации кроме  имущества, инвентаризация которого проводится не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.

Противоположность правдивости баланса  является его вуалирование – недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы организации путем искажения отдельных сторон деятельности.

Реальность баланса. «Под реальностью  баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.»(5, с.34)

Теории балансовых оценок, существующие на данный момент можно свести к  трем группам. «Теория объективных  оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены  при продаже имущества на момент составления баланса.»(5, с.35)

«Теория субъективных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах).»(5, с.35) Для товарно-материальных ценностей и основных средств  это будут затраты на приобретение или строительство, для долгов –  их номинальная оценка.

Реальность баланса зависит  от ликвидности средств организации. «Под ликвидностью понимается способность  средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.»(5, с.35) Ликвидность дебиторской задолжности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается  в его построении на единых принципах  учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации  единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в  активе и в пассиве.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий  баланс должен исходить из предыдущего.

Ясность баланса – доступность  для понимания всех лиц имеющих  к нему доступ.

«Согласно требованиям ПБУ 4/99 (п.35) «бухгалтерский баланс должен включать числовые в нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».»(5, с.37) Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» некоторые организации обязаны  публиковать годовую бухгалтерскую  отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101 утвержден порядок  публикации годовой бухгалтерской  отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения  отчетности независимым аудитором  и утверждения ее общим собранием  акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский  баланс и Отчет о прибылях и  убытках. Бухгалтерский баланс может  публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или  показатели по группам статей, предусмотренным  в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

 Бухгалтерский учет  и отчетность РФ регулируются  законодательством и нормативными  актами.

       Федеральный закон "О бухгалтерском учете" отражает основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности, на основании этих данных составляется бухгалтерский баланс, баланс составляется главным бухгалтером в определенные сроки и подписывается руководителем организации. При составлении баланса главным является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации о ее имущественном положении, правильность составления хозяйственных операций на основании этих данных можно сделать вывод о финансовых результатах организации. Баланс составляется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Организация несет ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Основные  нормативные документы  необходимые для состовления  бухгалтерского баланса .

1.Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. 28.09.2010) « О бухгалтерском  учёте»

2.Гражданский кодекс РФ часть 1 и 2

3.ПБУ 4/99 - «Бухгалтерская отчётность предприятия» Приказ Минфина РФ от 06.07.1999(ред. 08.11.2010)

4.ПБУ 7/98 – «События после отчётной даты» Приказ Минфина РФ от 25.11.98. №56н (ред. от 20.12.2007.)

5. ПБУ 8/01 – «Условные факты  хозяйственной деятельности» Приказ Минфина от 28.11.01.(ред. от 20.12.07.)

6. План счетов бухгалтерского  учёта. Инструкция по приминению.Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003.)

7. Указания об объеме форм  бухгалтерской отчетности от 22.07.2003.№  67н 

8. Письмо Минфина РФ от 29.09.02. № 16-00-17/31 «О порядке представления  бухгалтерской отчётности»

9.Учётная политика организации утверждённая руководителем

Бухгалтерский баланс должен характеризовать  финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и другое) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

ГЛАВА2.БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ ОАО «ЛЮБИНСКОЕ АТП».

2.1.Краткая организационно-экономическая  характеристика предприятия ОАО  «Любинское АТП»

 Открытое акционерное общество «Любинское  автотранспортное предприятие» находится в Омской обл. р.п. Любинский ул. Восточная 68. Генеральный директор Новиков Н.И. Главный бухгалтер Чистякова Г.М.

Зарегистрировано предприятие  было 19.10.1993года. Текущее наименование введено 09.12.1996г.

Общество имеет круглую  печать  содержащию  название на русском языке и указание на место нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированным в уствновленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Уставный капитал Общества составляет1329 руб.( одна тысяча тристо двадцать девять рублей).Все акции общества являются именными. Номинальная стоимость одной обыкновенной акции -1рубль.

Общество имеет гражданские  права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли от следующих видов деятельности:

-    осуществление автотранспортных перевозок;

-    осуществление ремонта автомобилей, проведение ТО, проверку СО;

-    осуществление  других видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ.  Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Количество машин автопарка состовляет 27шт. Из них 23автобуса-предназначены для перевозки пассажиров согласно расписания и 4 автомобиля (1-ВОЛГА ГАЗ 3110; 1-УАЗ 31512; 1-КАМАЗ 5511;1-ГАЗ 5201.)               Совместная деятельность с другими организациями не ведется, дочерних и зависимых компаний у общества нет. Предприятие не предполагает смены основного вида деятельности и планирует заниматься следующими видами деятельности:

 Осуществление автотранспортных  перевозок, в том числе перевозка  пассажиров, а также оказание  услуг по перевозке угля для  МКП Любинский ПОКХ, а также разовые заказы населения.

Планов, касающихся организации  нового, расширения или сокращения действующего производства, разработки новых видов продукции, модернизации и реконструкции основных средств, предприятие не имеет.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общее собрание акционеров избирает Ревизионную комиссию. Компетенция и порядок деятельности Ревизионной комиссии определяются законодательством, настоящим Уставом и Положением о ревизионной комиссии, утверждаемым Общим собранием акционеров. Члены ревизионной комиссии не могут одновременно занимать какие либо должности в органах управления Общества. Проверки финансово-хозяйственной деятельности осуществляются Ревизионной комиссией по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по собственной инициативе, решению Общего собрания акционеров, Совета директоров или по требованию акционера (акционеров), владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций.