Удиторское заключение по финансовой отчетности

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности…………………………………………………………………………2
2. Аудиторская выборка…………………………………………………...9
3. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника………..13
4. Тестовые вопросы……………………………………………………...18
5. Задачи…………………………………………………………………...20

Список использованной литературы…………………………………….22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Правило (Стандарт) № 6. Аудиторское заключение по  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. 
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о  бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

В соответствии со стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское  заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении  которой проводился аудит. 
Вводная часть аудиторского заключения.

Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать: название документа в целом - "Аудиторское заключение"; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; номер расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите;

Вводная часть аудиторского заключения содержит: констатацию факта  проведения аудита; полное и точное описание объекта аудита; указание на нормативную базу, в соответствии с которой подготавливалась бухгалтерская отчетность.

В первых словах приведенного параграфа аудитор информирует  пользователей о том, что заключение сформировано в результате проведения определенной работы. При этом однозначно указывается характер работы, а именно, аудит - особый комплекс профессиональных процедур и действий. Это важно  в связи с тем, что помимо аудита данная фирма может оказывать  организации иные услуги, совместимые  с аудитом: тематические проверки, анализ финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по бухгалтерскому учету, составлению отчетности, налогообложению, законодательству и т. д.

Важнейшие отличия аудита от других проверок, входящих в состав аудиторских услуг, заключаются в следующем:

- аудит бухгалтерской  отчетности проводится в интересах  внешних участников рынка, а  не в интересах менеджмента  организации. Последний выступает  исключительно как агент акционеров  и других пользователей отчетности, исполняя их волю и организуя наем аудитора;

- аудитор самостоятельно (независимо от менеджмента) определяет  объем работ, необходимых для  формирования мнения об отчетности  организации, избирает формы и  методы таких работ. При этом  он руководствуется исключительно  профессиональными стандартами  и этикой, собственным опытом и знаниями;

- при аудите бухгалтерская  отчетность рассматривается как  единая система показателей. Отдельные  показатели, операции и сделки, как  таковые, не являются объектом аудита.

Описание объекта аудита включает: наименование бухгалтерской отчетности, подвергнутой аудиту; отчетную дату и отчетный период; наименование отчитывающейся организации. Отчетную дату, указанную в заключении, необходимо рассматривать вместе с датой подписания самого заключения, определяющей момент, когда аудитор прекращает любые действия с бухгалтерской отчетностью организации.

Сопоставление отчетной даты и даты подписания аудиторского заключения позволяет определить период, в течение  которого организация должна была учитывать  так называемые "события после  отчетной даты". Согласно правилам учета  в бухгалтерской отчетности подлежат отражению события, имевшие место  после отчетной даты, но способные  повлиять на эту отчетность. Тем  самым обеспечивается ее актуальность.

Неотъемлемой составляющей описания предмета аудита является указание наименования экономического субъекта. В аудиторском заключении приводится полное фирменное наименование экономического субъекта в соответствии с его  учредительными документами, включающее организационно-правовую форму.

Обязанность аудиторской  фирмы заключается исключительно  в том, чтобы высказать мнение об этой отчетности на основе проведенного аудита. Следовательно, аудитор несет  ответственность только за высказанное  мнение, а не за достоверность отчетности как таковой.

Важность описания распределения  ответственности следует рассматривать  в трех аспектах. Во-первых, это должен знать и понимать пользователь заключения и отчетности. Если у пользователя возникают какие-либо претензии  по поводу отчетности, то он должен знать, кому их предъявлять. Во-вторых, данное положение формально закрепляет взаимоотношения между экономическим  субъектом и аудитором в связи  с бухгалтерской отчетностью. В-третьих, оно служит своего рода препятствием для неправомерных требований к  аудиторской фирме, выдавшей заключение.

От аудиторского заключения не следует ожидать, что оно обеспечит  стопроцентное признание бухгалтерской  отчетности всеми пользователями. Заключение не каждого аудитора обеспечивает такое  признание. Отчетность вызывает больше доверия, когда она заверена аудитором  с историей, традициями, отличной репутацией, обладающим реальной независимостью и  высококвалифицированным персоналом.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

- организационно-правовая  форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;

- местонахождения;

- номер и дату свидетельства  о государственной регистрации;

- номер, дату предоставления  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности и наименование  органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитованном  профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; местонахождения;

номер и дата свидетельства  о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», для того чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и/или договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и др.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что  ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление  финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что  аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- определение главных  оценочных значений, полученных  руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценку общего представления  о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «Y» отражает достоверно во всех существенных отношениях...»

В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость  выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудитор должен указать в  аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.