Удиторское заключение по финансовой отчетности

г) оценку (при наличии  такой возможности)   количественного расхождения   отчетных   и   (или) налоговых  показателей  по  данным экономического субъекта и прогнозируемых   по  результатам проверки аудиторской организацией. Если аудитор считает необходимым, этот раздел может быть дополнен количественными расчетами, которые должны быть оформлены как специальные приложения к письменной информации аудитора.

Рассмотренный перечень информации является обязательным, его состав определяется федеральным правилом аудита. Однако он не является исчерпывающим. Окончательное решение о полном составе письменной информации принимается  аудиторской организацией по согласованию с клиентом.  

В подготовке письменной информации участвуют все занятые в проверке работники аудиторской организации. Поэтому важно обеспечить координацию  и контроль за подготовкой, оформлением и предоставлением письменной информации.

Сроки, порядок предоставления, объем, и содержание письменной информации определяются условиями договора с  клиентом. Поэтому руководитель проекта  должен начать работу с уточнения  требований к письменной информации согласно договорным обязательствам. В договоре могут быть оговорены  особые условия по предоставлению и  содержанию письменной информации. Исходя из этого, руководитель проекта ставит перед участниками проекта задачу по подготовке материалов для письменной информации, оговаривая сроки и содержание. Даже если промежуточная информация согласно договору может быть предоставлена в устном виде и оформлена рабочим документом (протоколом согласований), все участники проверки,   тем   не   менее,   должны представить свои отчеты руководителю проекта для формирования единой информации в письменном виде.

Информацию о результатах  проверки целесообразно предоставлять  по разделам, утвержденным программой аудита. Каждый участник проверки по своему разделу должен подготовить документ, содержащий следующую информацию: цель проверки, источники информации, замечания, рекомендации, выводы.

Детальный обзор всей рабочей  документации проводится лицом, вышестоящим  по отношению к аудитору, составившему ее. Например, старший аудитор делает обзор работы ассистента. Это первый уровень обзора, включающий детальное  исследование всех контрольных тестов, расчетов, выводов и т. д. Такие  обзоры желательно выполнять по ходу аудита. Доказательствами проведения этого обзора служат подписи на каждом рабочем документе.

Общий обзор применяется  по окончании детального обзора. Общий  обзор охватывает все области  проверки на предмет оправданности  аудиторской работы. Такой обзор  проводит руководитель проекта на завершающем  этапе аудита. Доказательством проведения общего обзора является подпись уполномоченного  лица на письменной информации, предоставляемой  клиенту.

В ходе обобщения и анализа  рабочих документов выясняется, имеются  ли существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации  порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если выявлены существенные нарушения и по материалам проверки может быть подготовлено модифицированное заключение с отрицательным мнением, то подготавливается проект письменной информации с предложениями руководству (собственникам) аудируемого лица внести исправления в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, чтобы впоследствии можно было предоставить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

По результатам проверки представления проекта письменной информации необходимо получить:

- письменный ответ от аудируемого лица с перечнем осуществленных исправлений;

- комментарии и разъяснения по причинам отказа проводить исправления.

После внесения аудируемым лицом исправлений и предоставления им комментариев подготавливается окончательный  вариант письменной информации.

Аудитор проводит проверку и оценку исправлений, внесенных  экономическим субъектом в данные бухгалтерского учета и отчетности, отражая это в разделе "Выводы и рекомендации" окончательного варианта письменной информации по аудиторской  проверке. С учетом внесенных исправлений (или выраженного клиентом несогласия вносить исправления) аудитор формирует  соответствующее мнение о типе аудиторского заключения. Замечания экономического субъекта принимаются в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым.

Письменная информация хранится в аудиторской организации и  по мере необходимости может быть использована при проведении дальнейших проверок. При этом необходимая информация переносится в рабочие документы  текущей проверки.

 

4. Выберите верный ответ.

 

1. В какой срок аудитор подтверждает соблюдение требования о ежегодном повышении квалификации?

а) в срок не позднее 3 лет с момента  предыдущего подтверждения соблюдения требования о ежегодном повышении  квалификации

б) в срок не позднее 4 лет с момента предыдущего  подтверждения соблюдения требования о ежегодном повышении квалификации

в) в срок не позднее 5 лет с момента предыдущего  подтверждения соблюдения требования о ежегодном повышении квалификации

г) верного ответа нет

Ответ: п. 54 положения о системе аттестации, обучения и   повышения   квалификации аудиторов  в  РФ, от  12  сентября 2002 г. N 93н "Об утверждении Временного положения о  системе  аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации".

                       

2.Укажите стандарт, который единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

а) Правило (Стандарт) N 5. Аудиторские доказательства

б) Правило (Стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

в) Правило (Стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

г) верного ответа нет

Ответ: Пункт 1 Стандарта № 5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) гласит, что настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. В настоящее время Стандарт № 5 утратило силу.

 

 

3. Исходя из фактора укажите влияние на объем выборки. Увеличение значения ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка)

а) увеличение объема

б) уменьшение объема

в) верного ответа нет

Ответ: Ожидаемая ошибка (expected error) - ошибка, которая по прогнозам аудитора будет присутствовать в генеральной совокупности.

В случае если аудитор ожидает наличие  ошибок в генеральной совокупности, по сравнению с иной ситуацией, когда, по его мнению, наличие возможных  ошибок исключено, требуется увеличить  объем выборки и, соответственно, количество применяемых аудиторских  процедур для того, чтобы сделать  вывод о том, что действительное наличие ошибок и искажений в первом случае не превышает уровня допустимой ошибки.

 

4. Выберите верный ответ. Аудиторская организация …

а) коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая  сопутствующие аудиту услуги

б) некоммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги

в) осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном  Федеральным законом №119 и законодательством  о лицензировании

г) может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО

д) может быть создана в любой организационно-правовой форме

е) должна иметь структуру: не менее 50% кадрового состава аудиторской  организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем  аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 %. В штате аудиторской организации  должно состоять не менее 5 аудиторов.

ж) должна иметь  структуру: не менее 25 % кадрового состава  аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно  проживающие на территории РФ, а  в случае, если руководителем аудиторской  организации является иностранный  гражданин, - не менее 75 %. В штате  аудиторской организации должно состоять не менее 5 аудиторов.

Ответ: Статья 3. Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» дает определение аудиторской организации — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация должна получить в установленном порядке лицензию на те виды аудиторской деятельности, которые она осуществляет. В кадровом составе аудиторской фирмы не менее 50% сотрудников должны составлять граждане РФ. Если же руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то российские граждане должны составлять не менее 75% сотрудников. В законе также установлено, что в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов (это положение вступает в силу по истечении двух лет со дня вступления в силу Закона, т.е. с 9 сентября 2003 г., до этой даты действует положение о необходимости наличия в штате организации не менее двух аудиторов).

 

5. Документально оформленный документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита; набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы – это

а) план аудита

б) письмо-программа

в) программа

г) аудиторской заключение

Ответ: Правило (Стандарт № 3) Планирование аудита.

 

9. Задача. Аудиторская организация «Аудит-вектор» работает на рынке аудиторских услуг шесть лет. В штате организации 15 чел, из которых восемь аттестованных. В 2006г. фирма, проверив отчетность КБ «Идеал» выразила отказ от предоставления аудиторского заключения по мотивированным причинам. В ходе внешней проверки аудиторской организации «Аудит-вектор», ею не представлены проверяющим все необходимые для проверки документы. Что из вышеприведенного может служить основанием для аннулирования лицензии у аудиторской организации «Аудит-вектор» на осуществление аудиторской деятельности? Укажите статью и нормативный акт.

Ответ: Так как «Аудит-вектор» в ходе проверки не представила проверяющим все необходимые документы то нарушило п. 26 раздела 6 Положение о порядке выдачи лицензий аудиторским организациям на осуществление аудиторской деятельности: «представление в лицензирующий орган по установленной форме сведений об аудиторской деятельности, а также по требованию лицензирующего органа иной информации, связанной с осуществлением аудиторской деятельности. (Пункт в редакции Постановления КМ РУз от 17.05.2007 г. № 99).

 

10. Задача. КБ «Агропромбанк» был подвергнут аудиторской проверке. В процессе проверки выявлено, что капитал банка составил 165 млн. руб. Норматив использования собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц (H12) составил 12%. Является ли выявленное нарушением Инструкции 110-И?

 Ответ: Выявленное нарушение содержится в Инструкции 110-И гл. 8 п. 8.4. максимально допустимое числовое значение норматива Н12 устанавливается в размере 25 процентов, исходя из этого, данный норматив банка 12 % не является нарушением.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
2. Адаме Р. Основы аудита / Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
3. Андреев В.Д. Практикум по аудиту. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006.
4. Аудиторский словарь / С.М. Бычкова, М.В. Райхман, В.Я. Соколов и др.; Под ред. В.Я. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2003.
5. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 1998.
6. Бычкова СМ. Аудиторская деятельность. Теория и практика. – СПб.: Лань, 2000.
7. Бычкова СМ., Газарян А.В. Планирование в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2001.
8. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002.
9. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА - М, 2006.