Учетная политика предприятия

Порядок признания доходов  и расходов, учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения регламентируется нормами НК РФ.

С 20 января 2007 г. применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Руководствуясь этим Планом, организация составляет рабочий план счетов. В рабочем плане счетов указываются синтетические счета, на которых будут отражаться совершаемые организацией операции. Номера, название, структура и назначение счетов рабочего плана должны соответствовать общему Плану. К синтетическим счетам организация может открыть субсчета.

В Инструкции по применению Плана счетов содержатся разъяснения относительно порядка ведения организациями аналитического учета. Например, аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам их нахождения и т. п.).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» должен вестись по каждому работнику  организации. Это необходимо для правильного расчета налога на доходы физических лиц и единого социального налога. [3, с.41]

Постановлением Госкомстата  России от 29 мая 1998 г. № 57а, Минфина России от 18 июня 1998 г. № 27н утвержден Порядок  поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно данному Порядку введение в организациях унифицированных форм первичной учетной документации производится с начала финансового года.

 

 

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  АСПЕКТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

2.1. Учетная политика  организаций в отношении внеоборотных  активов

В учетной политике следует указать избранный организацией способ начисления амортизации основных средств и виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться посредством начисления амортизации.

В бухгалтерском учете  к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств  учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)).

Чтобы быть принятыми к  учету в качестве основных средств  активы должны отвечать совокупности следующих условий:

• использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не должна планировать последующую перепродажу данных активов;
• обладать способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для учета объектов основных средств используются счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов (например, НДС).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. Амортизация  может начисляться одним из четырех возможных способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация сама должна принять  решение о том, какой способ для  нее предпочтительнее. Применение одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации следует указать в учетной политике.

Объекты основных средств  стоимостью не более 10 000 рублей за единицу  или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В учетной политике также  необходимо определить виды основных средств, стоимость которых не будет погашаться посредством начисления амортизации. Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По таким основным средствам в конце года начисляется износ, суммы которого отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». [3, с.48]

Организации не чаще одного раза в год на начало года могут  проводить пере оценку основных средств. Однако при принятии решения о  переоценке тех или иных основных средств бухгалтеру необходимо иметь в виду, что в будущем эти основные средства уже должны переоцениваться регулярно.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость основных средств, то есть та сумма, которую организация должна будет уплатить на дату проведения переоценки, если возникнет необходимость замены какого-либо объекта.

Бухгалтерский учет основных средств в некоммерческих организациях ведется так же, как и у коммерческих организаций, на основании ПБУ 6/01. Однако амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). Начисляется лишь износ, и только за балансом. Это делается в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.

В приказе об учетной политике нематериальные активы распределяются на группы и применительно к каждой группе устанавливаются срок полезного использования и способ начисления амортизации.

Нематериальными активами являются объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в число которых входят:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), утвержденного Приказом Минфина России от 25.10.10 г. № 91н).

Все перечисленные объекты  могут быть отнесены к нематериальным активам лишь при одновременном  соблюдении в отношении них следующих  условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение  длительного времени, то есть срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Таким образом, если организация  имеет только право на использование  того или иного объекта интеллектуальной собственности (например, на использование  программы бухгалтерского учета), она  должна учитывать это право в  составе иных активов предприятия, в частности по статье «Расходы будущих  периодов».

Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением возмещаемых налогов (например, НДС).

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то их первоначальной стоимостью считается сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением возмещаемых налогов.

Нематериальные активы считаются  созданными в случае, если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические  расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, рассчитывается исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При получении организацией нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно) их первоначальная стоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. [3, с. 51]

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В учетной политике следует  распределить нематериальные активы по группам и указать способы  оценки нематериальных активов, приобретенных  на за денежные средства, срок полезного  использования и способ начисления амортизации для каждой группы.

ПБУ 14/2007 предусматривает три возможных способа амортизации нематериальных активов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации  отражается в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (26)

КРЕДИТОВ

- начислена амортизация  нематериальных активов способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

или

ДЕБЕТ 20 (26)

КРЕДИТ 04

- начислена амортизация  нематериальных активов способом  уменьшения первоначальной стоимости  имущества.

Срок полезного использования  нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: