Учетная политика предприятия

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования этого  объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации, поскольку срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации).

Выбор метода определения  финансового результата, отражаемого в учетной политике, производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.

Правила отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 08.11.10 г. № 167. Порядок применения застройщиком ПБУ 2/2008 определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство  у застройщика и подрядчика признаются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Подрядчик может вести  бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним  или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной  сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления  строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и  если затраты и финансовый результат  по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору.

Согласно п. 4 ПБУ 2/2008 застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по ряду показателей.

У застройщика такими показателями являются:

• незавершенное строительство;
• завершенное строительство;
• авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;
• финансовый результат деятельности.

У подрядчика в число таких  показателей входят:

• затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;
• незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;
• доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство;
• финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;
• авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.

Затраты застройщика на строительство  объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные  затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. [4, с. 26]

В состав затрат по строительству  объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.

При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Затраты подрядчика образуются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных  работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а так же других видов ресурсов.

Затраты формируются по объектам учета, в период с начала исполнения договора на строительство, до времени его завершения, то есть окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.

Подрядчик может применять  два метода определения финансового  результата в зависимости от принятых форм учета дохода: по отдельным  выполненным работам и по объекту  строительства.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ  по конструктивным элементам или  этапам может применяться метод  «Доход по стоимости работ по мере их готовности». В случае определения  дохода после завершения всех работ  на объекте строительства применяется  метод «Доход по стоимости объекта  строительства».

Выбор метода определения  финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости  выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. Подрядчик вправе использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.

Финансовый результат  у застройщика по деятельности, связанной  со строительством, образуется как  разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

В случае расчетов застройщика  с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства  в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

В приказе об учетной политике следует отметить избранный организацией метод определения финансового результата.

К тому же следует иметь  в виду, что в бухгалтерском  учете капитальные вложения учитываются  отдельно от текущих затрат на производство (п. 6 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском  учете»). Учет капвложений согласно Плану счетов ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отражаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первоначальную стоимость основного средства.

2.2. Материально-производственные  запасы

В учетной политике отражается информация о группах материально-производственных запасов, способе их оценки при выбытии, а также использовании счетов 15 и 16.

Материально-производственными  запасами признаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утверждено Приказом Минфина России от 25.10.10 г. № 44н).

Следовательно, к материально-производственным запасам относятся готовая продукция (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством) и товары.

Единица бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и  движением. В зависимости от характера  материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования  единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых  по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения  последовательности применения учетной  политики. [4, с.44]

Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости  производится по каждой группе (виду) запасов  путем деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости  и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Способ ФИФО основан на допущении того, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в  производство (продажу), должны быть оценены  по себестоимости первых по времени  приобретений с учетом себестоимости  запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа  оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себе стоимости последних  по времени приобретений, а в себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость  ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости  последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) предполагает, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в  производство (продажу), должны быть оценены  по себестоимости последних в  последовательности приобретения. При  применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической  себестоимости ранних по времени  приобретения, а в себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость  поздних по времени приобретения.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение от четного  года применяется один способ оценки, отражаемый в учетной политике.

В учетной политике применительно  к материально-производственным запасам  также необходимо указать, используются или не используются в их бухгалтерском  учете счета 15 и 16. В соответствии с Инструкцией по применению Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам  в обороте.

В дебет счета 15 относится  покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию  поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

В кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается  со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Накопленные на счете 16 разницы  в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.