Учетная политика предприятия

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для целей управления в  бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Расходами по обычным видам  деятельности являются, в частности, расходы на оплату услуг нотариусов. Эти расходы отражаются на счетах учета затрат и учитываются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической оплаты.

При приобретении материалов, товаров и основных средств важно верно определить их первоначальную стоимость. Она складывается с учетом расходов на услуги по доставке. При этом бухгалтеры сталкиваются с проблемой распределения транспортных расходов на единицу полученного имущества. Особо остро эта проблема встает при формировании первоначальной стоимости материалов и товаров.

В бухгалтерском учете  существуют два способа для определения стоимости полученных материалов с учетом расходов на доставку:

• включение доставки в фактическую стоимость каждой единицы приобретенной номенклатуры материалов;
• формирование стоимости материалов с помощью учетных цен.

Включение транспортных расходов в фактическую стоимость каждого конкретного наименования материалов с практической точки зрения весьма затруднительно. Ведь обычно в сопроводительных документах поставщиков указываются материалы нескольких наименований (иногда нескольких десятков). В этом случае общую сумму транспортных расходов нужно распределить между всеми наименованиями. Пропорционально какой базе это делать - стоимости, количеству (массе) или какому-то другому показателю? В зависимости от базы результат распределения расходов на единицу товара будет разным.

Логичнее всего распределять транспортные расходы пропорционально стоимости материалов, нежели количеству. Ведь в одной накладной могут быть указаны материалы с разным количественным измерением.

Этот вариант учета  целесообразно использовать организациям с небольшой номенклатурой материалов. Выбранный показатель распределения расходов на доставку должен быть закреплен в учетной политике организации.

Бухгалтер может пойти  и по другому пути распределения  транспортных расходов - по принципу усреднения. В его основе лежит предпосылка, что в каждой единице материалов одинаковый размер транспортных расходов. Основные преимущества такого варианта учета сводятся к простоте расчета, который выполняется не по каждой позиции приходного документа, а по всей массе полученных материалов за отчетный период.

При этом можно использовать вариант учета транспортно-заготовительных  расходов, описанный в п. 80 и 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Он заключается в использовании учетной цены.

В бухгалтерском учете  расходы по доставке товаров организации могут учитывать двумя способами: включать их в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01) либо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Если организация учитывает  транспортные расходы в стоимости  товаров, то принципы распределения  будут те же, что и для материалов. Обычно торговые организации не включают расходы по доставке товаров в их стоимость, а учитывают в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». На счете 44 также возможно учитывать транспортно-заготовительные расходы вариантно.

Прежде всего, если организация приходует товары по учетным ценам, нужно ре шить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от учетной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно учесть на отдельном субсчете «Транспортные расходы по доставке товаров до складов» к счету 44 «Расходы на продажу».

Если организация решит  учитывать транспортные расходы на отдельном субсчете к счету 44, то она также должна определиться по вопросу, считать или не считать издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток то варов на конец отчетного периода, путем специального расчета. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец месяца он остатка иметь не будет. [3, с.56]

Суть расчета заключается  в нахождении среднего процента транспортных рас ходов. Он определяется как соотношение  общей величины транспортных расходов к общей стоимости товаров, приобретенных  за месяц. Причем и транспортные рас  ходы, и стоимость товаров рассчитываются с учетом остатков на начало месяца. С помощью среднего процента транспортные расходы распределяются между реализованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 как его дебетовое сальдо. Остальные расходы списываются по окончании месяца в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Расходы на продажу».

Этот метод расчета  также позволяет приблизить бухгалтерский учет к налоговому. Однако для полного их совпадения необходимо, чтобы величина транспортных расходов и контрактная цена товара были отражены одинаково.

Если издержки обращения  на остаток товаров бухгалтер решит не рассчитывать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в дебет счета 90. Такой вариант разрешен п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно ему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на продажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом случае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

Итак, вариантов учета  множество. Каждая организация имеет  свою специфику транспортно-заготовительных  расходов, и какой способ закрепить в учетной политике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение.

В налоговом учете торговые организации всегда распределяют транспортные расходы между проданными товарами и остатком непроданных товаров. Механизм распределения закреплен  в ст. 320 НК РФ. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров  на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка  на начало месяца.

Операционными расходами  являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю ты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование де нежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• прочие операционные расходы.

В число внереализационных  расходов включаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, раз влечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как  по следствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует не определенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления  рас хода (денежной, натуральной  и иной).

Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осущетвления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Так, если организация демонтировала  оборудование, то расходы на демонтаж должны быть учтены как текущие расходы  в том периоде, в котором они произведены. Несколько иная ситуация с затратами по монтажу оборудования на новом месте. Если по документам, которыми оформлены соответствующие расходы, можно определить период их учета (например, предусмотрено, что на данном объекте это оборудование будет функционировать в течение какого-либо определенного срока), затраты на монтаж первоначально отражаются как расходы будущих периодов. Затем равномерно в течение срока эксплуатации объекта на новом месте они будут включаться в расходы текущего периода. [2, с.31]

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

3.1. Пример учетной  политики организации при общей  системе налогообложения

Пример 1. Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления)

ООО «Торговая фирма "Гермес"»  занимается оптовой торговлей.

В 2007 году менеджер организации А.С. Кондратьев не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2008 год.

11 декабря 2008 года сотрудник написал заявление об увольнении. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2009 года. Отчетность по итогам 2008 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.

Продолжительность неиспользованного  отпуска - 35 календарных дней.

За расчетный период (декабрь 2007 года - ноябрь 2008 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 84 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 238 руб./дн.

Бухгалтер «Гермеса» рассчитал  компенсацию в сумме: 
238 руб./дн. × 35 дн. = 8330 руб.

Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составмл: 
8330 руб. × 13% = 1083 руб.

В апреле 2009 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер «Гермеса» так отразил эти операции в учете:

• Дебет 91-2 Кредит 76 
  - 8330 руб. - начислена компенсация бывшему сотруднику;
• Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 
  - 1083 руб. - удержан НДФЛ;
• Дебет 76 Кредит 50 
  - 7247 руб. (8330 руб. - 1083 руб.) - выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).

В налоговом учете всю  сумму начисленной компенсации (8330 руб.) бухгалтер учел в расходах в декабре 2008 года. В налоговую инспекцию организация представила уточненную декларацию за 2008 год.

Если организация рассчитывает налог на прибыль по кассовому  методу, расходы на оплату труда  нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.

Пример2. ООО "Крата" (г. Тамбов) продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.