Учетная политика предприятия

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные  расходы распределяются пропорционально  выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Выручка, полученная ООО "Крата" от различных видов  деятельности в июне 2010 г., составляет:

• по оптовой торговле (без учета НДС) - 700 000 руб.;
• по розничной торговле - 300 000 руб.

Организация использует несколько грузовых автомобилей  для доставки товаров оптовым  и розничным покупателям. В июне по этим транспортным средствам начислен авансовый платеж по транспортному  налогу за II квартал 2010 г. в сумме 20 000 руб.

Расходы по транспортному  налогу относятся к обоим видам  деятельности организации. Чтобы распределить их, бухгалтер ООО "Крата" сопоставил выручку по оптовой торговле с  общим объемом товарооборота.

Доля выручки  от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за июнь составляет 0,7 (700 000 руб. : (700 000 руб. + 300 000 руб.)).

Сумма авансового платежа  по транспортному налогу, которую  можно учесть при расчете налога на прибыль, равна 14 000 руб. (20 000 руб. x 0,7).

Сумма авансового платежа  по транспортному налогу, которая  относится к деятельности организации  на ЕНВД, равна 6000 руб. (20 000 руб. - 14 000 руб.) (эта сумма при налогообложении  не учитывается).

 

3.2. Пример учетной  политики организации при упрощенной  системе налогообложения

Пример 1. ООО «Сапфир» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы. 12 января 2010 года получен аванс от покупателя в сумме 185 000 руб., а 15 января отгружен товар стоимостью 148 000 руб. Остаток аванса возвращен 16 января. Отразим указанные операции в налоговом учете общества.

После получения аванса, 12 января 2010 года, 185 000 руб. нужно включить в облагаемые доходы, внеся эту сумму в графу 4 Книги учета. 16 января часть аванса, равную 37 000 руб. (185 000 руб. - 148 000 руб.), вернули, поэтому в этот день доходы необходимо скорректировать, то есть 37 000 руб. вписать в графу 4 со знаком «минус».

Пример 2. ЗАО «Кнес» с 2010 года применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы. За I квартал рассчитанный единый налог составил 315 000 руб. За тот же период уплачены пенсионные взносы на сумму 188 000 руб. и выданы пособия (из средств работодателя) на сумму 15 800 руб.. Насколько можно снизить налог к уплате?

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе в пределах 50% налога уменьшить его на сумму перечисленных пенсионных взносов и выданных пособий. В нашем случае пороговая величина составляет 157 500 руб. (315 000 руб. х 50%). Общая сумма уплаченных взносов и пособий, выданных за свой счет, равна 203 800 руб. (188 000 руб. + 15 800 руб.). Это больше половины начисленного налога (203 800 руб. > 157 500 руб.), и снизить его удастся лишь на 157 500 руб. Но оставшиеся 46 300 руб. (203 800 руб. - 157 500 руб.) не пропадут. Их можно использовать при определении налогового вычета по окончании полугодия.

Пример 3. ООО «Алмаз» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы. 20 января 2010 года была приобретена партия товаров стоимостью 128 000 руб. (без НДС). 21 января рассчитались с поставщиком, а 26 января товары реализовали за 156 000 руб., сразу же получив деньги. Отразим данные операции в налоговом учете общества.

Стоимость покупных товаров учитывается после оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Все условия выполнены 26 января, следовательно, в этот день можно включить в расходы 128 000 руб. Кроме того, после получения денег от покупателя, то есть тогда же — 26 января, нужно показать в доходах 156 000 руб.

 

3.3. Пример учета  политики организации при едином налоге на вмененный доход

Пример1. Так, если магазин работает из 31 дня в месяце всего 27, а 4 дня — выходные, то налоговая база для расчета умножается на

27

31

= 0,871, то есть экономится 13% от суммы налога.

Пример2. На балансе ООО «Ромашка» находится станок для производства продукции. В связи с приостановлением выпуска данной продукции станок решили перевести на консервацию с 15 марта 2009 года до 31 декабря 2009 года. Первоначальная стоимость станка составляла 495 600 рублей, остаточная на момент начала консервации – 413 000 руб.

При вводе станка в эксплуатацию был установлен срок его полезного  использования - 84 месяца и использовался  линейный метод начисления амортизации. 
На основании акта о переводе станка на консервацию с 15 марта в бухгалтерском учете производится следующая запись:  
Дебет 01 субсчет «Основные средства, переведенные на консервацию» Кредит 01 
- 413 000 рублей - отражен перевод станка на консервацию. 
Сумма начисленной амортизации за март будет учтена в расходах по обычным видам деятельности: 
Дебет 20 Кредит 02 
- 5 900 рублей (495 600 руб. : 84 мес. х 1 мес.) - начислена амортизация по объекту за март. 
В период же с апреля по декабрь 2009 года (включительно) начисление амортизации по данному станку не производится. 
Как было сказано выше, комиссия, принявшая решение о консервации объекта, должна оценить величину расходов, связанных с таким состоянием объекта. Для этого должна быть составлена соответствующая смета, которая утверждается руководителем организации.  
Объекты основных средств, переведенные на консервацию, в производственном процессе не участвуют. И поэтому расходы на их консервацию не являются расходами по обычным видам деятельности, а признаются прочими (п. 5 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 08.11.10 г. N 33н). В бухгалтерском учете расходы на консервацию по вышеупомянутым статьям отражаются следующим образом: 
Дебет 91-2 Кредит 10, 23, 69, 70, 76 и т.д. - отражены расходы, связанные с консервацией объекта. 
После истечения срока консервации 01.01.2010 объекты основных средств возвращаются в прежнее качество. В бухгалтерском учете это сопровождается зеркальной проводкой: 
Дебет 01 Кредит 01 субсчет «Основные средства, переведенные наконсервацию» – 413 000 рублей – учтен в составе основных средств расконсервированный объект. 
Соответственно начисление амортизации возобновляется с января 2010 года. Ее величина остается прежней – 5 900 руб/мес. (495 600 руб. : 84 мес): 
Дебет 20 Кредит 02 – 5 900 рублей – начислена амортизация по расконсервированному станку за январь 2010 года. 
При этом инвентарная карточка по объекту возвращается в основную картотеку и в ней производится запись о продолжении начисления амортизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, каждое предприятие  имеет возможность выбрать любой  приемлемый для себя вариант учета  по тем или иным вопросам в зависимости  от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия  имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная политика" впервые  появилось в истории российского  бухгалтерского учета в связи  с отказом нашей страны от прежней  административно - хозяйственной системы  и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми  организациями независимо от организационно-правовых форм.

В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" сказано: "Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету". Такое расширение "области" учетной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить ""обратную" связь теории и практики. [4, с.59]

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные  документы не могут предусматривать  всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики.

Единственный, очевидный  вывод из всего выше сказанного состоит  в том, что законодателям все  же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных  актов, которые бы не толкали предприятия  на поиски ответов на вопросы, какое  же законодательство в данном случае "лучше нарушить".

Во вторую очередь, взаимосвязь  между бухгалтерским учетом и  налоговым правом влечет за собой  ряд проблем, связанных с налоговым  законодательством. К сожалению  в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами  иных отраслей права. Отсутствие декларированных  принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями  права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической  реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление  в отечественной практике является важным шагом к приближению российского  бухгалтерского учета к мировым  стандартам.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии» 7-е  изд., доп. и перераб.- М.: КНОРУС, 2001.– 797с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.- 303с.

Красноперова О.А. Учетная  политика организаций на 2005 год –  М.: ГроссМедиа, 2005. – 320 с.

Крятова К.Н., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет. Основы теории. – М.:Маркетинг, 2000. – 324 с.

Матвеева В.М. Тимофеева  Г.В. «Самоучитель по составлению бухгалтерской  отчетности» 2-е изд., исп. и перераб.- М.: ДИС, 2001.- 383с.

Скляренко В.К. , Прудников  В.М. Экономика предприятия. – М.: Инфра-М, 2003. – 208 с.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский  учет.- М.: Нитар альянс, 2003. – 800 с.