Учетная политика управленческого учета

      Распределение дополнительных расходов на единицу  товара производится пропорционально контрактной цене товара. Исключение составляют суммы фактически уплаченного НДС и таможенных платежей, которые распределяются на себестоимость в соответствии с методами расчета, предусмотренными законодательством.

      Себестоимость товаров, поступивших на склад, формируется в момент отражения в учете операции по оприходованию товаров. В случае, когда не все составляющие себестоимости получили стоимостную оценку на момент отражения товаров в учете (либо эта оценка изменилась), допускается изменение себестоимости с последующим исправлением себестоимости реализованных товаров.

      Поступление товаров от поставщика отражается в  учете по контрактной цене с учетом предоставленных скидок.

      Накопительные скидки и бонусы, предоставленные  поставщиком, не влияют на себестоимость (а равно на учетную цену) товара. Они учитываются самостоятельно, уменьшая задолженность предприятия перед поставщиком и увеличивая операционные доходы предприятия. Суммой проводки является конкретная сумма скидки или бонуса, документально подтвержденная поставщиком.

      Учет  бонусов и скидок ведется в  разрезе центров финансовой ответственности.

      4.2. Аналитический учет товаров, предназначенных для перепродажи, ведется в разрезе:

• номенклатуры;

• партий (по поставщикам, договорам, местам хранения цене приобретения, себестоимости, количеству в партии);

• свойств номенклатуры (определяется для каждой номенклатурной позиции с целью  разбивки на группы);

• свойств партии (определяется для каждой партии с целью разбивки на группы).

 

      4.3. Единицы измерения

      По  каждой номенклатурной позиции определяется два вида единиц измерения:

1. базовая единица – штука, пачка, блок и  т.д. Цена, фигурирующая в прайс-листе, определяется именно за это количество товара;

2. основная  единица – ящик. Используется в  логистике и некоторой отчетности.

 

      4.4. Реализация

      Реализация  товаров, предназначенных для перепродажи, признается в момент отгрузки товаров  конечному покупателю. При этом в  учете отражается себестоимость  отгруженного товара и выручка от реализации.

      Учет  реализации ведется в разрезе центров финансовой ответственности.

      Себестоимость отгруженного товара определяется, как  произведение количества единиц товара в разрезе партий на себестоимость (учетную цену) товара по каждой партии.

      Списание  партий товаров в реализацию осуществляется по методу FIFO (первой списывается наиболее старая партия). Метод применяется относительно места хранения, с которого производится отгрузка.

      Реализация  товаров покупателям отражается в учете по цене продажи. Исключение составляют случаи предоставления покупателю скидки от цены, установленной прайс-листом. Тогда реализация учитывается по цене из прайс-листа и отдельно формируется проводка на скидку.

      Скидки  от цен прайс-листа, а также накопительные  скидки учитываются сторнировочной проводкой: Д-т сч. взаиморасчетов с покупателем -- К-т сч. операционных доходов.

      Учет  бонусов и скидок, предоставленных  покупателям, ведется в разрезе  центров финансовой ответственности.

      4.5. Розничная торговля (комиссия)

      Если  товар реализуется конечному  покупателю через собственную розничную сеть, каждая розничная точка рассматривается с точки зрения управленческого учета как объект учета -- комиссионер. По каждому комиссионеру определяется материально-ответственное лицо.

      Отгрузка  товаров в розничную торговую сеть (на комиссию) не признается реализацией.

      Также в учете отражается стоимость  отгруженных товаров в продажных  ценах. Информация сохраняется в  сопутствующих регистрах (либо на забалансовых счетах).

      Операция  продажи товаров конечным покупателям  оформляется отчетом комиссионера. При его получении признается реализация товаров. При этом уменьшается количество товаров, числящихся на розничной торговой точке, в корреспонденции со счетом товаров в розничной торговле (в учетных ценах), а также увеличивается задолженность комиссионера перед предприятием в корреспонденции со счетом учета доходов по основной деятельности (в ценах реализации, действующих на дату отчета).

      Изменение цены товаров, находящихся в розничной  торговле производится, только после  того, как документально зафиксированы продажи розничных торговых точек конечным покупателям за предшествующий изменению цены день. В учете производится операция по переоценке товаров на розничных торговых точках. При этом в сопутствующем регистре управленческого учета обычно делаются две записи: списание переоцениваемых товаров (как произведение количества товаров на старую цену), и добавление такого же количества товара по новой цене.

      Скидки  от цен прайс-листа, а также накопительные  скидки, предоставленные розничной  точкой конечным покупателям, учитываются сторнировочной проводкой, дебетующей счет учета взаиморасчетов с розничной торговой точкой и кредитующей счет учета операционных доходов (отрицательная сумма).

      Учет  реализации в розничных точках, а  также бонусов и скидок, предоставленных конечным покупателям, ведется в разрезе центров финансовой ответственности.

      4.6. Возврат товаров

      Предполагается, что возврат товаров, полученный от покупателя, прямо соотносится  с отгрузкой этому покупателю. Учет возвратов ведется в разрезе  ЦФО. Операции по оприходованию товаров, возвращенных конечным покупателем, отражаются в учете сторнировочными проводками по себестоимости возвращаемых партий товаров. В случае, когда возврат от покупателя не соотнесен с конкретной отгрузкой, и определить партию не представляется возможным, сумма представляет собой стоимость возвращенных товаров по цене возврата (со знаком «-») а себестоимость товаров в такой партии будет равна цене возврата.

      Если  возникает разница между суммой реализации и возврата (например, за счета разницы курсов валют), то она списывается на внереализационные доходы/расходы.

      Возврат товаров на склад предприятия  отражается внутренней проводкой между  подразделениями (магазины. склады). Сумма  проводки рассчитывается, как произведение количества возвращенных товаров на себестоимость соответствующей партии.

      4.7. Списание запасов

      Списание  запасов (товаров, канцелярских принадлежностей, топлива и прочих материалов) в  расходы оформляется соответствующим  документом.

      Списание  товаров на затраты в управленческом учете оформляется также как и при отгрузке и товаров конечному покупателю, но в дебет счетов расходов либо внереализационных доходов / расходов:

      Операции  по обнаружению, хранению и выбытию  брака и запасов, полностью или  частично потерявших потребительские свойства (далее брак), регламентируются локальными нормативными документами.

      Выбраковка  товаров и прочих запасов оформляется  соответствующим актом. Для учета  брака используется отдельное место  хранения. В учете операция по выбраковке по себестоимости выбракованных запасов отражается, как перемещение с места хранения ликвидных запасов в место хранения брака.

      Выбытие брака отражается в учете в  соответствии с правилами, установленными для списания запасов (товаров) на расходы.

      4.8. Инвентаризация

      Правила проведения инвентаризации запасов на предприятии определяется отдельным локальным нормативным документом. Оформление результатов инвентаризации и их отражение в управленческом учете организуется в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утв. Постановлением Минфина от 30.11.2007 № 180

 

      5. Учет внеоборотных  активов

      Учет  движения и амортизации внеоборотных активов - основных средств и нематериальных активов для целей управленческого  и бухгалтерского учета обычно совпадают.

      В управленческом учете необходимо уточнить счет операционных расходов, на который списывается амортизация внеоборотных активов. Также могут отличаться сроки службы некоторых видов основных средств либо нематериальных активов.

 

      6. Расчеты с контрагентами

      Учет  расчетов с контрагентами ведется в следующих аналитических разрезах:

• по  контрагентам (поставщикам и покупателям);

• по  договорам с контрагентами. При  этом каждый договор учитывается  в валюте контракта. Отслеживается  по условиям расчетов – отсрочка, сумма  и условия кредита;

• по  адресам разгрузки (для покупателей).

 

      Валютой договора является та валюта, в которой  происходит сверка взаиморасчетов. Если какие-либо операции с контрагентом совершаются в валюте, отличной от валюты договора, производится пересчет суммы операции в валюту договора.

      Если  во взаиморасчетах с контрагентом используется договорной курс валюты (отличный от учетного), по каждой операции начисляется курсовая разница в корреспонденции счета  расчетов с контрагентом и счета  внереализационных доходов / расходов.

      Переоценка  сальдо взаиморасчетов с контрагентами  может быть связана только с изменением курса валют (см. раздел 10). Начисление резервов по сомнительным долгам не производится.

      Каждый  контрагент должен быть закреплен за сотрудником, курирующим взаимоотношения предприятия с этим контрагентом.

      6.1. Расчеты с поставщиками товаров образуются в результате учета операций по оприходованию товаров на склад, оплате за них, возврату товаров поставщику, начислению скидок и бонусов.

      Расчеты с поставщиками услуг и запасов, в дальнейшем списываемых на расходы предприятия, образуются, как результат учета операций по отражению в учете актов приемки услуг, документов по оприходованию либо возврату запасов, операций по оплате поставщикам.

      6.2. Расчеты с покупателями, касающиеся движения товаров и денег, образуются вследствие учета операций по отгрузке товаров конечному покупателю, возврату товаров от покупателя, получению оплаты, начислению скидок, отражению в учете информации из отчетов комиссионера.

 

      7. Расчеты с подотчетными лицами

      Подотчетное лицо не имеет права принимать  выручку, поступающую от покупателя. Учет операций по выдаче денежных средств  под отчет и возврату их в кассу  от ведется в соответствии с разделом «Учет денежных средств».

      Расчеты с подотчетными лицами ведутся в разрезе физических лиц (подотчетников) и валют.

      Отчет об использовании подотчетных сумм оформляется документально. В учете  по каждой сумме формируется проводка, кредитующая счет учета взаиморасчетов с подотчетными лицами.

      Счет  дебета выбирается в зависимости от фактической сути совершенных подотчетным лицом оплат:

• если  подотчетные суммы использованы на приобретение запасов, дебетуется счет запасов;

• при оплате поставщику дебетуется счет расчетов с поставщиком;