Учет активных и пассивных операций банка

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в одногороднем или иногороднем банке. 
1. Если покупатель и поставщик имеют расчетные счета в одном банке:  
Дт р/счет покупателя (40702); Кт р/счет поставщика (40603) 
2. Если получатель средств имеет счет в другом КБ: 
Дт р/счет покупателя (40702); Кт корсчет (30102) 
В банке получателя средств : 
Дт корсчет(30102); Кт р/счет поставщика (40603) 
Расчеты платежными требованиями. Платежное требование представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя банк, расчетных и отгрузочных документов стоимость поставляемой по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. 
Списание средств со счета покупателя в банке покупателя: 
Дт р/счет покупателя (40702); Кт р/счет поставщика (если в этом банке) 40603 или Кт корсчет (30102) 
В банке получателя средств : 
Дт корсчет (30102); Кт р/счет поставщика (40603) 
Расчеты аккредитивами. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить представленные поставщиком расчетные документы. 
Отражение на балансе расчетов при аккредитивной форме осуществляется следующим образом: 
1. Банк покупателя на основании заявления об открытии аккредитива: 
Дт р/счет покупателя на сумму аккредитива (40702); Кт корсчет на сумму аккредитива (30102). Банк покупателя сообщает через авизо банку поставщика об открытии аккредитива и фиксирует приход по внебалансовому счету № 90907 „Выставленные аккредитивы" в корреспонденции со счетом № 99999. 
2. Банк поставщика - на сумму полученных средств по аккредитиву: 
Дт корсчет (30102); Кт Аккредитивы к оплате (409010). Поставщик, получив извещение банка об условиях открытия аккредитива, предъявляет документы, подтверждающие отгрузку. 
Дт Аккредитивы к оплате (40901); Кт р/счет поставщика (40603) 
3. Банк покупателя, получив подтверждение о списании сумм со счета “Аккредитивы к оплате” списывает на расход по счету 40907. 
Расчеты чеками. Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки из чековой книжки выписываются плательщиком-чекодателем в момент определения суммы платежа и вручаются получателю денег, который предъявляет чеки в обслуживающее его учреждение банка для оплаты. Банк поставщика направляет предъявленные чеки в банк покупателя, последний списывает суммы со счета „Расчетные чеки" и перечисляет в банк поставщика для зачисления на его расчетный счет: 
Дт Расчетные чеки (40903); Кт Корсчет (30102) 
В чеке указывается наименование плательщика, номер счета, наименование банка и его код, сумма платежа. Банк поставщика, получив платеж по чеку, зачисляет средства на счет получателя: 
Дт корсчет (30201); Кт р/счет поставщика (40603). 
Кассовые операции. Кассовые операции банка - это операции по зачислению денежной выручки на счета клиентов в банке и по выдаче наличных средств на различные цели (заработная плата, отпуска, командировочные и другие выплаты работникам предприятий), законодательно позволяющие расчеты наличными. Принятую наличность вместе со справкой кассир передает руководителю кассы под расписку в книге кассира приходной кассы. Все поступившие до окончания операционного дня наличные деньги оприходуются в кассу и отражаются на соответствующих балансовых счетах в тот же рабочий день, т.е.: 
Дт касса кредитных организаций (20202); Кт р/счет клиента (40702) 
В конце операционного дня наличные деньги, выданные клиентам, списываются: 
Дт р/счет клиента (40702); Кт касса кредитных организаций (20202) 
Подкрепление операционной кассы: При доставке денег своими силами по чеку: Дт касса кредитных организаций (20202); Кт корсчет (30102). Подкрепление наличными деньгами КБ из РКЦ через инкассаторов сопровождается следующими проводками: 
Дт денежные средства в пути (20204); Кт Корсчет (30102) . КБ, получив наличные деньги, делает проводку: 
Дт Касса кредитных организаций (20202); Кт Денежные средства в пути (20204).Излишки денежной наличности КБ сдают в оборотную кассу РКЦ через инкассаторов или собственным кассиром. Через инкассаторов передается платежное поручение, при этом:  
Дт Денежные средства в пути (20204); Кт Касса кредитных организаций (20202). По получении выписки из корреспондентского счета: 
Дт корсчет (30102); Кт Денежные средства в пути (20202) 
Сдача самим банком излишков: 
Дт Корсчет (30102); Кт Касса кредитных организаций (20202).

Учет ссудных операций

 Оборот ссудного капитала для коммерческих банков является основным источником получения прибыли. В связи с тем, что КБ несут полную ответственность за результаты своих действий на рынке ссудного капитала, они также имеют полную свободу в распоряжении своими ресурсами, в определении условий предоставления кредитов и сроков кредитования. 
Для учета ссудных операций в Плане счетов КБ предусмотрены активные балансовые счета первого порядка №№ 441 - 457 для клиентов, представляющих субъекты рыночного хозяйствования, функционирующих на основе различных форм собственности, юридических и физических лиц - нерезидентов, а также потребительских кредитов физическим лицам. Например, счет № 446 „Кредиты, предоставленные коммерческим предприятием и организациям, находящимся в федеральном собственности", № 449 „Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности", № 452 „Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям", № 454 „Кредиты, предоставленные физическим лицам - предпринимателям", № 455 "Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам" и т.д. Счета второго порядка отражают сроки предоставляемых кредитов, например, счет № 44601 - сроком на 1 день, № 44602 – сроком от 2 до 7 дней, № 44603 - сроком от 8 до 30 дней и т.д. Счета первого порядка №№ 458 - 459 предназначены для учета просроченной задолженности по кредитам предоставленным и просроченным процентам по кредитам предоставленным, а счета №№ 40301 - 40311 - то же по кредитам, предоставленным иностранным государствам. 
Срочные обязательства заемщиков учитываются на внебалансовых счетах № 91305 „Гарантии, поручительства, полученные банком" и № 91307 „Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг", а при открытии кредитной линии - № 91301 „Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов" или № 91302 „Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". 
В соответствии с банковскими операциями по кредитованию бухгалтерия составляет мемориальные ордера со следующей корреспонденцией счетов: 
1. Выдана ссуда с простого ссудного счета с зачислением на расчетный счет заемщика: Дт ссудный счет (45202); Кт р/счет заемщика; при оплате предъявленных к заемщику требований в счет предоставленного кредита (или клиенту другого банка) - Дт ссудный счет; Кт корсчет банка кредитора. Одновременно на внебалансовых счетах - Приход 91303-08 (обеспечение по выданным ссудам). 
Создание резерва под возможные потери по ссудам учитывается:  
Дт Другие операционные расходы (70209); Кт Резервы под возможные потери (44210, 44310, 44410, 44509, 44609, 44709, 44809 и т.д. 
Просроченная задолженность по ссуде переносится на счета "Кредиты непогашенные в срок" (№45801 - 45818) и отражается: Дт счета просроченной задолженности; Кт ссудный счет заемщика (45202). 
После двукратной пролонгации непогашенная задолженность признается безнадежной и списывается за счет резервов: Дт Резервы под возможные потери по ссудам (44509); Кт Счет просроченной задолженности. Одновременно эта сумма переносится по приходу внебалансового счета 91802 „Задолженность клиентов, списанная за счет резервов ..." со счета 91303 - 08. При недостаточности суммы созданного резерва разница непогашенной задолженности списывается на убытки банка: Дт Прибыли и убытки (704016 70402); Кт Счет просроченной задолженности. Одновременно - приход по внебалансовому счету 91803 „Долги, списанные в убыток". Учет начисленных и уплаченных процентов - ведется на отдельных лицевых счетах. Сумма просроченных, т.е. начисленных, но не полученных в срок процентов учитывается на лицевом счете к пассивному счету № 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" в корреспонденции со счетами просроченных процентов: Дт Расчеты с прочими дебиторами (лицевой счет „Просроченные проценты" - 60323); Кт Доходы будущих периодов (лицевой счет „Просроченные проценты" - 61301). При списании с баланса данной просроченной задолженности делается обратная проводка и одновременно запись по приходу внебалансового счета 91704 „Неполученные проценты...", на котором она учитывается в течение 5 лет. Если в этот срок имеют место погашения данной задолженности: Дт р/счет заемщика; Кт Счет просроченной задолженности по процентам и одновременно - Дт Счета начисленных, но не полученных процентов (61301); Кт Проценты полученные (70101), и по расходу внебалансового счета 91704. 
Если поступлений в течение 5 лет не происходило, то (начиная производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета № 61404 „Возмещение разницы между рассчитанными и созданными резервами под возможные потери по кредитам" : Дт Другие расходы (70209); Кт 61404.

Учет инвестиционных операций

Ценные  бумаги, как денежные документы, подразделяются на две категории: ролевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги. К долевым ценным бумагам относятся акции, которые представляют долю вклада юридического или физического лица в общем объеме создаваемого капитала. К долговым ценным бумагам относятся государственные долговые обязательства (облигации),депозитные сертификаты, векселя и др. 
Исходя из разнообразия и особенностей ценных бумаг строится учет операций с отражением их на счетах V раздела Плана счетов „Операции с ценными бумагами" в разрезе следующих групп: Группа 1 - активные счета для учета операций по вложению в долговые обязательства (кроме векселей): 501 "Долговые обязательства Российской Федерации", 502 "Долговые обязательства субъектов РФ и местных органов власти", 503 "Долговые обязательства банков", 504 „Прочие долговые обязательства", 505-507 „Долговые обязательства: иностранных государств, банков-нерезидентов и прочие долговые обязательства нерезидентов". Группа 2 - активные счета для учета операций вложений в акции: 508 „Акции банков", в т.ч. 50801 - приобретенные по операциям РЕПО, 50802 - приобретенные для перепродаж, 50803 - приобретенные для инвестирования, 509 „Прочие акции", 510 „Акции банков - нерезидентов", 511 „Прочие акции нерезидентов" - с тем же перечнем счетов второго порядка. Группа 3 - активные счета для учета операций с векселями: 512 „Векселя органов федеральной власти и авалированные ими", 513 „Векселя органов власти субъектов РФ, местных органов власти и авалированные ими", 514 „ Векселя банков", 515 „Прочие векселя", 516-519 - то же для органов власти иностранных государств и банков - нерезидентов. Счета второго порядка по перечисленным группам ведутся по срокам: 01- до востребования, 02 - со сроком погашения до 30 дней и т.д.