Учет вспомогательного производства на предприятиях Республики Казахстан

 

Табл. 4. Карточка-калькуляция фактической себестоимости заказа № 77 на капитальный ремонт штамповочного пресса (тенге).

 

Принятые к исполнению индивидуальные заказы цех записывает в книгу заказов и следит за их выполнением в установленные сроки. В требованиях на материалы, в рабочих нарядах и других документах указываются номера заказов. Это необходимо для отнесения расходов на соответствующий заказ. Материалы выписываются со склада только в пределах потребности на выполнение одного заказа. Неизрасходованные материалы после выполнения заказа возвращаются на склад и на их стоимость уменьшаются затраты на данный заказ.

Себестоимость заказа исчисляется бухгалтерией после получения уведомления цеха об окончании заказа. На основе карточек-калькуляций себестоимость законченных заказов ежемесячно списывают со счета 920 на соответствующие счета потребителей.

В примере, работники ремонтно-механического цеха оказывали услуги по ремонту оборудования основных цехов: вырубочного и закройного; осуществляли текущий ремонт парокотельного цеха, ремонт автотранспортных средств и изготавливали инструмент для нужд предприятия.

На основании нарядов и требований, сгруппированных по заказам, открываемым по потребителям и видам работ, расходы ремонтно-механического цеха были распределены следующим образом:

 

№ п/п	Наименование потребителей	Заработная плата и отчисления от оплаты труда	Мате- риалы	Наклад- ные расходы	Услуги про- чих вспомо гательных производств	Всего
1	По работам для основных потребителей:
	- ремонт оборудования вырубочного цеха	121000	70550	68003	93468	353021
	- ремонт оборудования закройного цеха	300840	59750	169074	232390	762054
2	По работам для других вспомогательных производств:
	- ремонт парокотельного цеха	75000	58000	42150		175150
	- ремонт автотранспортных средств	140000	35000	78681		253681
3	Изготовление инструмента для основных потребителей	29000	46700	16298	22402	114400
	Итого	665840	270000	374206	348260	1658306
	Из них для основных потребителей	450840	177000	253375	348260	1229475

 

Табл. 5. Расходы ремонтно-механического цеха.

 

Услуги вспомогательных производств, оказанные ремонтно-механическому цеху парокотельным цехом и автотранспортным цехом, отражены по учетной стоимости принятых встречных услуг, определенной на основании данных о фактической себестоимости услуг за прошлый месяц:

-- себестоимость одного тонно/километра - 193 тенге;

-- себестоимость одной тонны пара - 185 тенге.

Для правильного исчисления себестоимости продукции, работ и услуг в сложных и вспомогательных производствах большое значение имеет точное определение размеров незавершенного производства. Его оценивают двумя способами: по фактической себестоимости и расчетным путем.

 

Цех	Собственные затраты (без стоимости принятых встречных услуг)	Плановая (учетная) себестоимость принятых встречных услуг	Остаток незавершенного производства		Плановая (учетная) себестоимость оказанных встречных услуг	Фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям, и выпущенных материалов	Плановая себестоимость всех оказанных услуг и стоимость выпущенных материалов по учетным ценам
			на начало месяца (+)	на конец месяца (-)
А	1	2	3	4	5	6= 1 +2-5	7
Парокотельный цех	2610080	557869(175150 + 382719)			247900	2920049	2663445
Автотранспортный цех	3414419	253681			483079	3185021	3658701
					(382719 + 100360)
Ремонтно- механический цех		348260			428831
	1310046	(247900 + 100360)			(175150 + 253681)	1229475	1658831
Итого	7334545	1159810			1159810	7334545	7980977

 

Табл. 6. Таблица распределения услуг вспомогательных производств.

I. раздел. Расчет фактической себестоимости продукции (услуг) и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами и их плановая (учетная) себестоимость

При оценке незавершенного производства по фактической себестоимости подсчитывают затраты, относящиеся к заказам на ремонтные работы либо к изготовлению отдельных видов продукции. Затраты по статьям "Основные материалы", "Вспомогательные материалы", "Заработная плата основная и дополнительная" и другие находят прямым путем на основании данных первичных документов. Накладные расходы относят на незавершенное производство в установленных размерах в порядке их распределения. При оценке незавершенного производства расчетным путем по данным инвентаризации определяют количество объектов незавершенного производства и степень их готовности в нормо/часах. Подсчитав количество нормо/часов и зная плановую себестоимость одного нормо/часа, находят заработную плату с отчислениями в незавершенном производстве. Стоимость материалов определяют по данным нормативных калькуляций, накладные расходы - в процентном отношении к заработной плате. Сумма затрат по этим статьям составит стоимость незавершенного производства.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг в сложных вспомогательных производствах определяется по каждому аналитическому счету (заказу). Для этого к остатку незавершенного производства по каждому заказу прибавляют затраты, учтенные за месяц по этому счету, и вычитают незавершенное производство на конец месяца. Разница составит фактическую себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг.

№ п/п	Потребители  /       Поставщики				Наименование услуг вспомогательных производств						Итого	Плановая себестоимость всех потребленных услуг
					Парокотельный цех		Автотранспортный цех		Ремонтно-меха-нический цех
	синтетический учет	статья аналитического учета	заказ	цех, отдел	Объем (количество)	сумма (тенге)	Объем (количество)	сумма (тенге)	Объем (количество)	сумма (тенге)
	А	Б	В	Г	1	2	3	4	5	6	7	8
1	900	*	вырубочный цех	01	2990	668679	2030	392950		353021	1414650	1299940
2	900	*	закройный цех	02	2901	648776	1100	212928		762054	1623758	1508985
3	900	*	заготовоч ный цех	03	2940	657497	564	109174		-	766671	652752
4	900	*	цех пошива обуви	04	2600	581460	3469	671499		-	1252959	1150517
5	920		пароко- тельный	11	-	-	1983	382719		175150	557869	557869
6	920		автотранспортный	12	-	-	-	-		253681	253681	253681
	920		Ремонтный цех	13	1340	247900	520	100360		-	348260	348260
8	821				1626	363637	840	162600		-	526237	462930
9	811						5430	1051092		-	1051092	1047990
10	804						3021	584778		-	584778	583053
11	Итого				14397	3167949	18957	3668100		1543906	8379955	7865977
12	Из них по основным потребителям				13057		16454
13	Выпущенные материальные ценности									114400	114400	115000
14	Фактическая себестоимость единицы услуг, оказанных основным потребителям (гр. 6 раздела 1 / стр. 12 раздела II)				=223,64 (2920049 / 13057)		=193,57 (3185021/ 16454)
15	Всего					3167949		3668100		1658306	8494355	7980977

Табл. 7. Таблица распределения услуг вспомогательных производств. II раздел. Распределение затрат поставщиков услуг

В нашем примере остатков незавершенного производства на конец и на начало месяца не было.

Для распределения услуг вспомогательных производств составлена таблица 6 "Таблица распределения услуг вспомогательных производств".

При составлении таблицы распределения услуг вспомогательных производств в первом разделе определена фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям (к сумме собственных затрат каждого из вспомогательных цехов прибавляется плановая (учетная) себестоимость принятых встречных услуг и вычитается плановая (учетная) себестоимость оказанных встречных услуг). Во втором разделе сначала были записаны количественные данные по оказанию услуг, рассчитано количество услуг, потребленных основными потребителями (строка 12), а затем исчислена себестоимость единицы услуг путем деления фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям, на количество (объем) услуг, потребленных основными потребителями. При умножении количества вспомогательных услуг и работ на себестоимость единицы, была получена сумма фактической себестоимости оказанных основным потребителям услуг. По цехам вспомогательного производства указана плановая (учетная) себестоимость услуг.

3.4. Минимизация издержек.

 

Одной из разновидностей абсорбционного учета является ABC (activity based сosting) - учет затрат по процессам. Эта система построена на отслеживании причин возникновения косвенных расходов и их распределении между объектами учета на основании, как правило, естественных физических измерителей. Главная задача здесь - определить, каким образом основные производственные процессы влияют на величину конкретных видов косвенных расходов [17, с.9].  Кулагин В. Включать или не включать? Абсорбционный учет затрат против маржинального // «Двойная запись», №7, 2005. - С.9-14. Проще говоря, ABC помогает оценить влияние, которое оказывает выпуск разнообразной продукции в тех или иных объемах на уровень косвенных затрат компании. В основе системы поиск, оценка и учет технических, физических или иных параметров производственных процессов, применяемых для корректного отнесения или распределения косвенных расходов на отдельные виды продукции или иные объекты учета. В этой разновидности абсорбционного учета используется большее количество критериев для распределения накладных расходов, а сами критерии подобраны более объективно. В итоге себестоимость продукции по системе АВС меньше зависит от объемов выпуска по сравнению с общей системой абсорбционного учета. [3, с.20]. Байкалова С. Управленческий учет надо подгонять «по фигуре» // «Бухгалтер», № 4, 2005. - С.19-23.

На практике АВС применяют для обоснования цен на основе уточненного расчета полной себестоимости по видам продукции и анализа фактической рентабельности; для обоснования долгосрочных решений по номенклатуре и объемам выпускаемой продукции; для факторного анализа и контроля себестоимости продукции; для контроля затрат вспомогательных подразделений и прочих косвенных производственных расходов.

Из характеристики участков, приведенной в Табл. 8., мы видим, что участок электроснабжения занимает гораздо меньше площади и на 50 процентов дороже участка теплоснабжения. Но при этом он является более производительной и его обслуживает меньше рабочих.

 

Показатель	Участок электро-снабжения	Участок тепло-снабжения
Площади производственного участка, кв.м.	40	90
Производительность линий, ед. продукции в мес.	250 000	150 000
Численность рабочих на линиях, чел.	15	25
Амортизация производственных линий, тыс.тенге в мес.	3 000	2 000

Табл. 8. - АBC-костинг энергетического цеха.

 

Если названные характеристики производственных линий положить в основу более тщательного распределения цеховых расходов и расходов вспомогательных производств, вполне логично проверить следующие рабочие версии отнесения косвенных расходов.

1. Не требует ли оборудование электропроизводства большего внимания, например, главного технолога и главного механика? Если да, то в какой пропорции по сравнению с теплопроизводством?

2. Персонал какого из вспомогательных цехов требует большего внимания руководства цеха и по какой причине (большая или меньшая квалификация, потребность в обучении, соблюдение техники безопасности)?

3. Электроснабжение при имеющейся производственной программе является гораздо более материалоемким. Что здесь сказывается: стоимость сырья и материалов или их количество? При любом ответе целесообразно проверить объем задействованных мощностей для выявления пропорции разнесения затрат последних.

Система АВС как разновидность абсорбционного метода не предназначена для обоснования краткосрочных управленческих решений. Метод сложен и дорог, поскольку требует тщательного анализа деятельности компании на момент своего внедрения, учета и контроля дополнительных небухгалтерских параметров. Он предполагает постоянный мониторинг различных процессов, влияющих на косвенные расходы.