Учет в банках

1.Организация бухгалтерского  учета банка: необходимость, цель  и задачи.

Основным предназначением учета является обеспечение всех заинтересованных сторон информацией об операциях и финансовом состоянии банка. При этом информация должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива, не допускать различных толкований. Данная информация используется в процессе непосредственного управления банком, проведения операций, а также для целей анализа и контроля.

В нормативных актах основные задачи бухгалтерского учета сформулированы так:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Соблюдение правил бухгалтерского учета должно обеспечивать быстрое и четкое обслуживание клиентов, своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций, предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей, сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации, надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

2. Принципы организации  бухгалтерского учета в банках.

Цели бух учета будут достигнуты только при соблюдении принципов ведения учета, к числу которых относятся: 
1)Непрерывность деятельности.

Он означает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у него отсутствуют намерения ликвидировать, существенно сократить свою деятельность или осуществлять свою деятельность на заранее выгодных условиях.  
2)Отражение доходов и расходов по методу начисления.

Этот принцип означает, что финансовые результаты операции или доходы и расходы отражаются в учете по факту их совершения, а не по факту получения денежных средств либо их эквивалентов. Доходы и расходы отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся  
3)Постоянство правил бух учета.

Банк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бух учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме, в противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с данными прошлых периодов. 

4)Осторожность.

Означает что активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены в учете разумно с достаточной степенью осторожности, с тем чтобы не переносить уже существующие потенциально-угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды. При этом банк должен обеспечить в большей степени признание расходов, чем доходов. Принцип осторожности реализуется путем формирования резервов по возможным потерям по неторгуемым активам и путем переоценки по торгуемым активам.  
5)Своевременности отражения операций.

Операции отражаются в учете в день их совершения, то есть поступление документов в банк.  
6)Раздельное отражение активов и пассивов. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде 
7)Преемственность входящего баланса. Остатки на начало периода должны быть равны остаткам предшествующего 
8)Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в учете в соответствие с их экономической сущностью, а не юридической формой.  
9)Открытость. Отчеты банка должны достоверно отражать его операции быть понятны информированному пользователю и лишены двусмысленности в отражении позиций кредитной организации.  
10)Оценка активов обязательств. Активы принимаются к учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем они переоцениваются по Справедливой стоимости или путем формирования рвпс.  
В учете результаты переоценки активов отражаются с применением контрсчетов, которые позволяют корректировать первоначальную стоимость актива, учитываемого на основном счете, либо несут в себе информацию о потерях связанных с активом. Обязательства отражаются в учете в соответствии с условиями договоров, по первоначальной стоимости. Активы и пассивы в иностранной валюте и драг металлах переоцениваются по мере изменения официального курса валюты или драг металлов.   
11)Консолидация. Означает что банк должен составлять сводный баланс с учетом всех его филиалов и структурных подразделений. 

3. Организация учетно-операционной  работы в банке.

Учетно-операционная работа- это работа с проведением банковских операций, про хождением документов в определенной их последовательности и отражение операций в банковском учете  
Направления учетно-операционной работы: 
-открытие и ведение счетов клиентов  
-прием и проверка правильности составления документов служащих основанием для проведение расчетных, кассовых и других операций 
-формирование и изготовление внутренних документов банка, являющихся основанием для совершения банковских операций 
-контроль за своевременностью совершения платежей  
-подготовка документов для отражения в бух учете  
-ведение регистров учета  
-подготовка информации и составление бух отчетности 
Организация учетно операционной работы в банке основывается на : 
-утвержденной приказом руководителя банка учетной политики 
-на выделение в структуре банка самостоятельной службы-бухгалтерии 
-компьютерные обеспечение. На объединенных в локальную сеть банка средства вычислительной техники для ведения учета и подготовки отчетности. 

Учетная политика разрабатывается на основе положения ЦБ РФ 385-П. В учетной политике должны найти отражение вопросы не урегулированные банком России, либо по которым существуют альтернативные решения.  
В составе учетной политики подлежат обязательному утверждению: 
1. Рабочий план счетов 
2. Формы первичных учетного документа, по которому нет установленных форм 
3. Порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации 
4. Порядок проведения инвентаризации и метод оценки имущества и обязательств  
5. Порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств принятых к учету(переоценки, модернизация, реконструкция) 
6. Лимит стоимости предметов основных средств для принятия к учету  
7. Способы начисления амортизации для предметов ОС 
8. Порядок отнесения на расходы стоимость материальных запасов  
9. Правила документооборота и технологии 
10. Порядок контроля за совершаемыми внутри банковскими операциями 
11. Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатывается баланс, лицевые счета, по которым были совершены операции, а также выписки по клиентским счетам 
12. Другие решения 

4. Структура учетно-операционного  аппарата в банке.

Учетно-операционный аппарат в отдельных банках организуется исходя из сложившейся структуры управления банка и выполняемых операций. 
  Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников, занятых оформлением, контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета. 
  Штат учетно-операционного подразделения банка составляют следующие специалисты: 
  • главный бухгалтер; 
  • ответственные исполнители; 
  • контрольно-операционные группы; 
  • операционисты; 
  • операторы. 
  Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций несет руководитель банка. Главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное и полное представление достоверной отчетности. Также главный бухгалтер разрабатывает график документооборота. 
  Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций. 
  Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами. 
  Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и отдельными исполнителями и последующее их перераспределение производится главным бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения банка. 
  В случае необходимости в банке создаются контрольно-операционные группы (участки, бригады), работники которых специализируются на выполнении отднотипных операций по отдельным видам работ и операциям и являются ответственными исполнителями по своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота, учета и контроля. 
  Контрольно-операционные группы могут организовываться также на участках, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав контрольно-операционной группы входят, как правило, два-четыре операционных работника, которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные операционными работниками группы. Контролер операционной бригады может единолично оформлять отдельные операции.

5. Учетная политика банка.  

Учетная политика - это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета, принятых в данной кредитной организации, ее справочные и структурные показатели, отвечающие современным требованиям и законодательным актам. Это документ, обеспечивающий получение обязательной достаточной информации, которая создается для выполнения функций управления, контроля и анализа его уставной деятельности со стороны внутреннего и внешнего аудита и Центрального банка России. 
  Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику исходя из действующих Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации и Плане счетов бухгалтерского учета, а также других нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета отдельных операций в кредитных организациях.

Принятая кредитной организацией учетная политика должна обеспечивать выполнение следующих требований: 
  • требование полноты - все совершаемые банком хозяйственные операции в полном объеме должны отражаться в бухгалтерском учете; 
  • требование своевременности - хозяйственные операции, совершаемые банком, должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете и отчетности; 
  • требование осмотрительности - большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов; 
  • требование приоритета содержания перед формой - хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; 
  • требование непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на последний календарный день каждого месяца; 
  • требование рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины кредитной организации. 
  Обязательному утверждению руководителем банка подлежат следующие вопросы: 
  • рабочий план счетов кредитной организации, ее филиалов, исходя из Плана счетов, утвержденного Банком России; 
Кредитная организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за год. 
  Изменение учетной политики кредитной организации может производиться в следующих случаях: 
  • изменения законодательства Российской Федерации или нормативных активов по бухгалтерскому учету; 
  • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверность информации; 
  • существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организация может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п. 
  Изменения учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом руководителя). Последствия изменения учетной политики, оказывающие существенное влияние на результаты хозяйственной деятельности, также должны быть раскрыты в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.

6. План счетов бухгалтерского учета в банках и принципы его построения.

План счетов представляет собой единую группировку счетов по разделам с присвоением каждому разделу и счету его номера и наименования.  
Основные подходы положены в основу плана счетов: 
1. Все счета в плане счетов делятся на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные и размещенные денежные средства, доходы и расходы, прибыль или убытки. На внебалансовых счетах отражаются ценности и документы, требования и обязательства не относящиеся к источникам средств и направлениям их размещения.  
2. План счетов имеет двухстепенную систему построения- это означает что существуют счета первого и второго порядка. Счета первого порядки имеют три знака, счета второго порядка-пять знаков. Каждому счету первого порядка может быть открыто до 99 счетов второго порядка.  
3. Счета второго порядка могут быть только активные, только пассивные или без признака счета. На активных-размещение ресурсов, на пассивных-привлечение. На счетах на которых сальдо может быть дебетовым или кредитовым называют парными. Парные счета имеют одинаковое название, но разный номер и признак счета. Один из них является активным, другой пассивным. Допускается наличие остатка только на одном парном счете. В начале дня операции начинаются по счету имеющему сальдо, если после совершения операции на счете образуется сальдо не соответствующее характеру счета, то оно переносится на другой парный счет.  
Счета не имеющие признака счета введены для контроля за своевременным отражением операций подлежащих совершение в течении операционного дня. Остатков по этим счетам на конец дня быть не должно.  
4. Все счета в плане счетов разделены на главы, внутри которых выделены разделы счетов.  
Предусмотрено две главы балансовых счетов(А и Б) и три главы внебалансовых(В, Г, и Д) 
На балансовых счетах главы А-"балансовые счета" отражаются операции связанные с размещением и привлечением средств, предусмотренные банковской лицензией.  
На балансовых счетах главы Б-"счета доверительного управления" отражаются операции по привлечения и размещению средств, которые банк выполняет как доверительный управляющий по договорам доверительного управления. Для выполнения этих операций требуется специальная лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг. По счетам главы Б составляется отдельный баланс.  
На счетах главы В-"внебалансовые счета" отражаются ценности и документы, которые по своему экономическому содержанию не могут составлять негатива не пассива баланса банка.  
На внебалансовых счетах главы Г-"счета по учету требований и обязательств по производными финансовым инструментами прочим договорам, по которым расчеты и поставка осуществляется не ранее следующего дня после заключения договора" отражаются требования и обязательства по поставке иностранной валюты, ценных бумаг, драгоценных металлов, прочих базисных активов и так далее и осуществлению расчетов с ними связанных.  
На счетах главы Д-"счета дэпо" отражаются депозитарные операции банка по хранению ценных бумаг как принадлежащих клиенту так и владельцем которых выступает сам банк.  
5. Все счета в плане счетов сгруппированы в разделы.  
6. Внутри отдельных разделов применяется дополнительная группировка по ряду признаков 
7. В плане счетов не существует самостоятельного раздела по отражения операций в иностранной валюте. Операции в валюте отражаются на тех же счетах второго порядка что и в рублях. С открытия в аналитическим учете отдельных лицевых счетов по учету валютных операций 
8. Бух учет по всем счетам ведется методом двойной записи, то есть с отражением дебета одного счета и кредита другого счета. Для ведения учета методом двойной записи по внебалансовым счетам глав В и Г дополнительно выделено по два технических счета.  
Счета могут корреспондироваться между собой только внутри главы счетов.  
9. Бух учет по счетам клиентов имущество требования и так далее ведется в рублях. Операции совершаемые в иностранной валюте отражаются в синтетических учете банка в рублевом эквиваленте по официальному курсу ЦБ. Учет по счетам ведется в штуках.