Учет дебиторской задолженности

4. Постановление Правительства  РФ, согласно которому организация  обязана отразить задолженность  перед бюджетом по налогу на  добавленную стоимость по отгруженной  продукции не позднее 5 дней  со дня ее отгрузки (НК РФ).

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

Положение по ведению бухгалтерского учета, согласно которому:

- расчеты с покупателями  и заказчиками отражаются в  бухгалтерском учете и отчетности  в суммах, признаваемых организацией  правильными. Исходя из данной  нормы, дебиторская задолженность  отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит  от количества и цены реализованной  продукции с учетом скидок  и надбавок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций  в иностранной валюте дебиторская  задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем  пересчета иностранной валюты  по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату предъявления  счетов и иных расчетных документов  к оплате за отгруженную продукцию  либо на дату зачисления денежных  средств на валютный счет организации.  При этом в соответствующих  случаях делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной  продукции и дебиторская задолженность  с пересчетом их в рубли по курсу  Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 45 Кредит 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

Статья 317 ГК РФ, согласно которой  валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором  может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной  определенной сумме в иностранной  валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в  рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или  условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его  определения не установлены законом  или соглашением сторон.

После постановки дебиторской  задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие  задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

- определяет срок учета  дебиторской задолженности: в  течение срока исковой давности 3 года (ст. 196 ГК РФ);

- определяет текущую стоимость  дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

- устанавливает текущую  стоимость дебиторской задолженности  в случае, если ее стоимость  выражена в иностранной валюте  либо в условных денежных единицах;

- определяет потребность  в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Согласно Гражданскому Кодексу РФ:

- покупатель должен произвести  оплату в срок, предусмотренный  договором, а если такой срок  договором не предусмотрен, обязательство  должно быть исполнено в разумный  срок после возникновения данного  обязательства. Обязательство, не  исполненное в разумный срок  или обязательство, срок исполнения  которого определен моментом  востребования, должник обязан  исполнить в семидневный срок  со дня предъявления кредитором требования о его исполнении;

- в случае, когда покупатель  не исполняет обязанность по  оплате переданного товара в  установленный договором срок  и иное не предусмотрено договором  купли-продажи, на просроченную  сумму подлежат уплате проценты  со дня, когда по договору  товар должен был быть оплачен,  до дня оплаты товара покупателем.  Размер процентов определяется  существующей в месте жительства  кредитора, а если кредитором  является юридическое лицо, в  месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен договором.

- предельный срок взыскания  дебиторской задолженности (срок  исковой давности) установлен в  три года, по истечении которого  задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть  в договоре наличие залога  под отгруженную продукцию, предметом  которого может быть всякое  имущество, включая вещи и имущественные  права. В случае невыполнения  покупателем своих обязательств  по оплате продукции взыскание  может быть обращено на предмет  залога в порядке, установленном  договором, если законом о залоге  не предусмотрен иной порядок.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

- величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной договором между  организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.  Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

- величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не  денежными средствами, принимается  к бухгалтерскому учету по  стоимости товаров (ценностей), полученных  или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных  или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет  стоимость аналогичных товаров  (ценностей). При невозможности установить  стоимость товаров (ценностей), полученных  организацией, величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется стоимостью продукции  (товаров), переданной или подлежащей  передаче организацией. Стоимость  продукции (товаров), переданной  или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

- в случае изменения  обязательства по договору первоначальная  величина поступления и (или)  дебиторской задолженности корректируется  исходя из стоимости актива, подлежащего  получению организацией. Стоимость  актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

- величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется с учетом всех  предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:

- дебиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек, другие долги, нереальные  для взыскания, включаются в  расходы организации в сумме,  в которой задолженность была  отражена в бухгалтерском учете организации;

- если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно  из названных условий, то в  бухгалтерском учете организации  признается дебиторская задолженность.

 

1.3 Бухгалтерский учет  дебиторской задолженности

 

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных  лиц и так далее, которую организация  планирует получить в течение  определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности  отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

К непосредственным задачам  бухгалтерского учета дебиторской  задолженности относятся следующие:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» (организацией  выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» (поставка товаров,  работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 «Расчеты по налогам  и сборам» (переплата в бюджет  налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» (переплата  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» (при удержании  с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными  лицами» (подотчетное лицо не  возвратило выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (возникновение  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и тому подобное);

75 «Расчеты с учредителями»  (возникновение задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (в  случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю; расчетов по претензиям  в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность  по вкладам в уставный капитал  начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение  первого года деятельности организации.

Согласно п.11 ПБУ 10/99, в  бухгалтерском учете суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета  таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

 

Если должник погасил  задолженность, в бухгалтерском  учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и  другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть  имущества организации, принадлежащую  ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием  услуг, выполнением работ).

 

Глава 2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в  ООО «Сила»

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика деятельности ООО «Сила»

 

Общество с ограниченной ответственностью «Сила» (далее по тексту ООО «Сила») является юридическим лицом и создано в соответствии действующим законодательством РФ, руководствуется в своей деятельности Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

 

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут  риск убытков, связанных с деятельностью  Общества, в пределах стоимости принадлежащих  им акций.

 

Учредительными документами ООО «Сила» являются учредительный договор, подписанный его учредителем, и утвержденный им устав. Учредительные документы содержат условия о размере уставного капитала общества; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью.