Учет доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования 

“Восточно-Сибирский государственный  университет технологий и управления”

(ФГБОУ ВПО ВСГУТУ)

Институт экономики и  права

Экономический факультет

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Учет и налогообложение  на предприятиях малого бизнеса»

                                                             на тему:

«Учет доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей »

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                     Выполнила: студ.гр.530-2 Хандагурова З.Ю.

                                                                            Проверила: Шангина А.В

 

 

УЛАН-УДЭ

2013

                                           Содержание                                                           стр

Введение…………………………………………………………………………..3

1.Налогообложение индивидуального предпринимателя

1.1. Единый налог на вмененный доход………………………………………11

1.2. Упрощенная система налогообложение…………………………………...20

1.3. Патентная система налогообложения

2. Учет доходов и расходов организации

2.1. Доходы организации………………………………………………………..26

2.2. Расходы организации……………………………………………………….31

3. Порядок заполнения  Книги учета доходов и расходов

3.1. Оформления записей в Книги учета доходы и расходы…………………38

3.2. Расчет расходов на приобретение основных средств и на приобретение нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период……………………………………..40

Заключение……………………………………………………………………….49

Список используемой литературы……………………………………………...53

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Вся хозяйственная жизнь  предприятия скрадывается из двух групп  фактов хозяйственной жизни –  это доходы и расходы. Доходы и расходы – это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. С экономической точки зрения доход – это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.

Расход – в экономической  трактовке – это любое выбытие  средств (активов) из распоряжения предприятия, т.е. расход – это уменьшение актива.

С юридической точки зрения доходом признается поступление  вещных активов или нематериального  имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами. С юридической точки зрения расходы определяются как выбытие вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств перед кредиторами, не связанное с возникновением обязательств дебиторов перед предприятием.               

   Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Порядок их бухгалтерского учета в настоящее время определяется двумя нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».  Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

ПБУ 10/99 определяет расходы  организации как уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества).

Исходя из вышеизложенного, можно дать несколько более упрощенные бухгалтерские определения доходов  и расходов, согласно которым под  доходом понимается бухгалтерская  оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат  деятельности предприятия, а под  расходом – уменьшающих его финансовый результат.

В связи с этим тема актуальна.

Основная задача бухгалтерского учета сводится к определению  величины доходов и расходов. Но именно эта задача и считается  самой трудной в экономической  науке. Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т. е. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение  доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется  финансовый результат; оценка доходов и расходов. Определение момента возникновения (признания) доходов и расходов. Решение первой задачи предполагает ответ на вопрос: в какой момент предприятие получило доходы или понесло расходы .Возникновение (признание) доходов в момент заключения договора. Доходы возникают уже с момента заключения предприятием договора с клиентом. Во-первых, сам факт заключения договора в общем случае показывает, что вероятность выполнения работ в будущем и получения выручки значительно больше вероятности расторжения сделки. Цены заключенных договоров фактически формируют план продаж предприятия на определенные в них сроки. При этом выполнение такого плана, в отличие от чисто экономических плановых показателей, обеспечивается установленной юридической ответственностью за неисполнение договора. Более того, размер такой ответственности может превышать цену сделки.

Возникновение (признание) доходов  в момент исполнения договора. Доход  от выполнения работ может быть признан  в момент подписания акта, т.е. в момент исполнения заключенного договора предприятием-подрядчиком. С того момента, когда заказчик подпишет акт, он формально признает, что работы выполнены подрядчиком полностью  и в соответствии с договором. Тем самым его обязательство  принимает характер долга, т. е. безусловной  обязанности выплатить подрядчику цену сделки. Возникновение (признание) доходов в момент получения денег за исполнение договора. Моментом признания дохода от выполнения работ по договору можно определить и непосредственно момент получения денег от заказчика. Только после того, как заказчик погасит долг, можно достоверно определить, насколько осуществленная сделка увеличила объем средств фирмы-продавца, т. е. каков был доход предприятия.

Аналогично вопрос признания  факта хозяйственной жизни, определяющим величину финансового результата, относится и к учету расходов.

Возникновение (признание) расходов в момент заключения договора. Факт заключения договора, как определяющий объем будущих денежных выплат поставщику, уже можно признать расходом организации.Возникновение (признание) расходов в момент исполнения договора. Расходы на приобретение товаров могут быть зафиксированы в бухгалтерском учете после исполнения договора поставщиком, т. е. с того момента, как обязательство покупателя по договору приобретет характер безусловного долга. В этом случае до поступления товаров никаких записей в бухгалтерском учете не составляется.Возникновение (признание) доходов в момент погашения обязательств. Момент перечисления денег поставщику может считаться моментом возникновения (признания) расходов. Следует отметить, что с экономической точки зрения последний подход не позволяет продемонстрировать с помощью данных бухгалтерского учета объем кредита, который покупатель получает от поставщика на срок с момента приобретения товаров до момента их оплаты.

Законодательная ситуация. В настоящий момент признание  доходов и расходов связывают  с так называемым принципом начислений. Это означает, что доход возникает (признается) не тогда, когда получены деньги, а тогда, когда появилось  право их требовать, соответственно расход образуется, не тогда, когда  выплачены деньги, а тогда, когда  возникло обязательство их выплатить.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка  как доходы от основной деятельности возникает (признается) в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

а) предприятие имеет право  на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод, что  имеет место, когда организация  получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении его  получения;

г) право собственности  на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, связанные с  данным фактом хозяйственной жизни, могут быть определены.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

а) расход возникает в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод  у плательщика.

Приведенные предписания  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 показывают, что нормативные  акты фактически не определяют единых критериев признания доходов  и расходов в бухгалтерском учете. Для каждой группы доходов и расходов, а в ряде случаев – для конкретных фактов хозяйственной жизни такие  критерии устанавливаются отдельно.

Доходы и расходы, относящиеся  к будущим периодам. Для учета  расходов, не связанных с приобретением  какого-либо имущества, Планом счетов выделяется счет 97 «Расходы будущих  периодов». Он предназначен для капитализации  расходов, понесенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим  отчетным периодам.

Учтенные на этом счете  расходы рекапитализируются и (или) декапитализируются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Для отражения сумм доходов, полученных предприятием в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам, Планом счетов выделяется специальный синтетический счет 98 «Доходы будущих периодов».

Оценка доходов и расходов в бухгалтерском учете. Возможность  выбора методов оценки доходов и  расходов, прежде всего, зависит от определения момента их возникновения (признания) в бухгалтерском учете.

Оценка доходов. В части  оценки доходов ПБУ 9/99 отдельно устанавливает  правила оценки доходов, полученных:

а) в виде выручки от продажи  товаров (работ, услуг);

б), при продаже на условиях коммерческого кредита;

в) по бартерным сделкам;

г) в случае изменения  величины обязательств по сделкам, предполагающим получение доходов.

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка  принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности.

Пункт 6.2 ПБУ 9/99 устанавливает, что при продаже продукции  и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается  к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей) полученных или подлежащих получению организацией.

Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 в  случае изменения обязательства  по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской  задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего  получению организацией, которую устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  определяется с учетом всех предоставленных  организации согласно договору скидок (накидок).Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата выполняется в рублях в величине, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Оценка расходов. Относительно расходов ПБУ 10/99 устанавливаются специальные  правила для расходов:

а) по договорам с поставщиками (подрядчиками), заключенным на стандартных  условиях;

б) по сделкам; предусматривающим  коммерческое кредитование;

в) по бартерным операциям;

г) в случае изменения  обязательств по договору.

Согласно п. 6 ПБУ 10/99 расходы  по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. ПБУ 10/99 устанавливает, что величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных  договором между организацией и  поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Согласно п. 6.2 ПБУ 10/99 при  оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого  кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Его стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок), а в случае возникновения суммовых разниц, образующихся при оплате в рублях – в величине, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).