Учет доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей

Упрощенная система налогообложения  – это специальный налоговый  режим, действующий в России согласно главе 26.2 НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения, в соответствии со ст.346.11 НК РФ, предусматривает  уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, взамен уплаты:

- налога на прибыль  организаций;

- налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от предпринимательской деятельности). Следует отметить, что индивидуальный  предприниматель, получивший доход  как физическое лицо, например, при  продаже имущества, не используемого  в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и  т.п.) является плательщиком налога  на доходы физического лица  в общеустановленном порядке;

- налога на добавленную  стоимость, за исключением НДС,  подлежащего уплате в соответствии  с НК РФ привозе товаров  на таможенную территорию РФ;

- налога на имущество  (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности);

- единого социального  налога с доходов, полученных  от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических  лиц.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

Приведем сводную таблицу  налогов, которые обязаны уплачивать индивидуальные предприниматели, применяющие  систему налогообложения, и от уплаты которых они освобождены. (14) (табл.1.3)

Таблица 1.3 - Вид налогов, сборов и платежей, уплачиваемых и  упраздненных в упрощенной системе  налогообложения

Налогоплательщик	Вид налога, сбора и платежа, от уплаты которого налогоплательщик освобождается	Вид налога, сбора и платежа, уплачиваемого налогоплательщиком
Индивидуальный предприниматель	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) ЕСН с доходов полученных от предпринимательской деятельности ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц НДС (кроме «таможенного»)	Единый налог «Таможенный» НДС Акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу физических лиц Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Государственная пошлина (с исковых и иных заявлений, с жалоб в суд, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию, лицензирование и т.п. Земельный налог

 

Переход на упрощенную систему  налогообложения не освобождает  индивидуальных предпринимателей от ведения  кассовых операций и представления  статистической отчетности.

Переход на упрощенную систему  налогообложения, а также возврат  к общему режиму налогообложения  индивидуальными предпринимателями  носит добровольный характер.

Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ внесены изменения в статьи 346.12 и 346.13 НК РФ. Предельная величина доходов  для перехода на упрощенную систему  налогообложения по итогам девяти месяцев  увеличена с 15 млн. до 45 млн. руб. Сумма  доходов, при превышении которой  по итогам отчетного (налогового) периода  организация утрачивает право на применение специального режима, возросла с 20 млн. до 60 млн. руб.

Но не все индивидуальные предприниматели могут применять  этот налоговый режим. В соответствии со ст.346.12 НК РФ, не вправе применять  упрощенную систему налогообложения  индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции; 

- переведенные на систему  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей в соответствии  с главой 26.1 НК РФ;

- средняя численность  работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Те предприниматели, которые  изъявляют желание перейти на данную систему налогообложения, обязаны  подать в налоговый орган по месту  жительства заявление о переходе на данную систему по форме №26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с  подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В  указанном заявлении предприниматель  должен указать, какой из двух предусмотренных  законом объектов налогообложения  он выбрал, поскольку от выбора объекта  налогообложения будет зависеть ставка единого налога. При этом на основании ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Если предприниматель  выберет объектом налогообложения  доходы, то единый налог будет исчисляться  по ставке 6 %. Если же объектом налогообложения  будут доходы, уменьшенные на величину расходов, размер налоговой ставки составит 15 %.

В зависимости от того, какой  объект налогообложения будет выбран, условия применения упрощенной системы  будут разные. Представим эти условия  применения упрощенного режима налогообложения  в виде таблицы 1.4.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.4 - Условия применения индивидуальными предпринимателями  упрощенной системы налогообложения  в зависимости от выбранного объекта  налогообложения

Условия применения упрощенной системы налогообложения	Объект налогообложения
	Доходы	Доходы минус расходы
Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период	6% (ст.346.20 НК РФ)	15% (ст.346.20 НК РФ)
Порядок признания расходов в целях налогообложения	Расходы, осуществляемые налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога	Перечень расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Порядок определения расходов установлен в ст. 346.16 НК РФ
Вычет страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование	Сумма единого налога (авансовых  платежей), исчисленная исходя из налоговой  базы, уменьшается на сумму страховых  взносов, уплачиваемых за этот же период времени, но не более 50% налога	Вычет не производится
Уплата минимального налога	Минимальный налог не уплачивается	Уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 346.18 НК РФ

 

Налоговым периодом для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря. Отчетными периодами по единому  налогу являются I квартал, полугодие, девять месяцев.

Поскольку налоговым периодом признается календарный год, показатели деятельности организации или индивидуального  предпринимателя в зависимости  от выбранного объекта налогообложения  определяются нарастающим итогом.

Уплата квартальных авансовых  платежей и налога производится по месту жительства индивидуального  предпринимателя. Квартальные авансовые  платежи по налогу уплачиваются индивидуальными  предпринимателями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными  предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Главное отличие упрощенной системы налогообложения от остальных  специальных режимов состоит  в предоставлении налогоплательщику  возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.

 

1.3. Патентная система налогообложения

 

2. Учет доходов и расходов организации

2.1. Доходы организации

 

Понятие и классификация  доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества)".

Не признаются доходами организации  поступления от других юридических  и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в  зависимости от их характера, условия  получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов  деятельности (выручка от продажи  продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных  видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ  и оказанием услуг.

К доходам по обычным видам  деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с  основной уставной деятельностью предприятия; могут включать:

• выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;
• выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);
• поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);
• поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к операционным доходам.

Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

           В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Порядок формирования доходов  предприятия в целях расчета  налога на прибыль приведен в ст. 248-251 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Укрупнено, все возникающие  доходы различают как:

• связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
• внереализационные, т.е. не связанные с основной деятельностью;
• не учитываемые в целях налогообложения.

Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и  из них исключаются суммы косвенных  налогов (НДС, акцизов), предъявленные  налогоплательщиком покупателю товаров  и выделенные в счетах-фактурах.