Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

      Предметом вексельного обязательства могут  быть только деньги. Следовательно, вексель - это безусловное денежное обязательство, так как приказ его оплатить и принять обязательство об оплате не могут быть ограничены никакими условиями.

      Во  взаимоотношениях покупателя и продавца (как в нашей ситуации) используется товарный (или коммерческий)вексель, который может быть простым и переводным.

      Простой вексель (соло-вексель) - выписывается и подписывается должником и  содержит его безусловное обязательство  уплатить кредитору определенную сумму  в обусловленный срок и в определенном месте.

      Переводной  вексель (тратта) выписывается и подписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) оплатить в указанные сроки обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенте).

      Письмом Минфина РФ № 142 от 31.10.94 “О порядке  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров (выполнение работ и оказание услуг)” /14/ не предусмотрено разделение в учете простых и переводных векселей, следовательно, на счетах учитываются одинаково.

      В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без их использования. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

      В ООО "Хром" для учета расчетов с векселями используется субсчет 62-3 “Векселя полученные”.

      Рассмотрим  пример расчетов с покупателями при  расчете ими за отгруженную продукцию  векселями. Предварительно отметим, что  операции по обращению векселей мы рассмотрим в два этапа:

1. получение векселя;
2. оплата векселя.

      ООО "Хром" отгрузил ОАО Соликамскому магниевому заводу товара на общую  сумму 1017213 руб. В счет своей задолженности  завод передал ООО "Хром" вексель  “Внешэкономбанка” на сумму 1017213 руб. (Приложение 11).

      Бухгалтерские записи по данной операции будут выглядеть следующим образом.

      На  данном этапе учета для нашего предприятия важным являются следующие  вопросы:

• отражение реализации в целях налогообложения;
• отражение доходов (процентов) в составе внереализационных доходов, учитываемых в целях налогообложения.

      Поскольку на предприятии принят метод определения  “налоговой” выручки по отгрузке, бухгалтерская и налоговая позиция  будут совпадать, т.е. с суммы отгруженного товара начисляем НДС. 

Таблица 10. 

Бухгалтерские записи по счету 62-3

 при  расчете векселем 

Содержание  2002 г. Сумма операции Дт Кт руб. 1.Отражение  стоимости отгруженного товара  по договорным ценам с учетом  НДС   62-1   90-1   1017213 2.Начислен  НДС с реализованного товара   90-3   68   169535,5 3.Списана  в реализацию себестоимость проданного товара   90-2   41   823561 4.В  счет задолженности получен вексель   62-3   62-1   1017213 Списан  финансовый результат 90-9 99 24116,5

 
 

      Существует  несколько способов получения расчетов по векселю. Одним из них является предъявление векселя поставщику в счет расчетов с ним за поставленную продукцию. Данная операция оформляется проводками:

      Дт 60   Кт 62-3   расчет векселем с  поставщиком 

                               продукции.

      В нашем примере ООО "Хром" предпочло  предъявить вексель его эмиссионеру, то есть “Внешэкономбанку”, с целью его обналичивания. Данная операция сопровождалась составлением актов приемки- передачи векселя (приложение 13) В результате проведенной операции на расчетный счет предприятия поступили денежные средства от “Внешэкономбанка” в размере номинальной суммы векселя, а именно 1017213 руб.

      Дт 51   Кт 62-3  получение денег  по векселю,

                               предъявленному к оплате.

      Согласно  п.2 письма Минфина РФ с изм. № 62 от 16.07.96 разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары подлежит отражению. По кредиту счета 91 субсчет “Доходы по векселям”. В налоговую прибыль указанный доход включается в момент фактического получения оплаты по векселю.

      Дт 62-3  Кт 91  отражена сумма процентов, указанных в   

                             векселе, или разница между  суммой,     

                             указанной в векселе, и задолженностью 

                             покупателя за поставленные товары.

      Однако  в нашем примере получение  процентов по векселю не предусмотрено.

      Отметим также, что при передаче векселя  вместе с ним оформляется доверенность, которая выдается лицу, которому предприятие  доверяет право оформлять и предъявлять  вексель (приложение 12). 
 

3.4.2. Учет расчетов  путем зачета взаимных  требований. 

      В соответствии с действующим законодательством  зачет встречных однородных требований представляет собой способ прекращения  обязательств, связанных с поставкой  товаров. При полной эквивалентности взаимных требований прекращается обязанность как одной. Так и другой сторон, участвующей во взаимозачете.

      Очень часто взаимозачет рассматривается  как способ осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами, поскольку  отражается в учете подобно расчетным операциям. Именно поэтому взаимозачет достаточно часто рассматривают как чисто бухгалтерскую операцию. Однако надо отметить, что зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной операцией и поэтому, должен происходит с участием не только бухгалтерских и финансовых служб, но и юридических, снабженческо-сбытовых и иных подразделений предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество является непременным условием правильного и юридически грамотного оформления взаимозачета.

      При взаимозачете могут быть погашены требования:

• срок которых наступил;
• срок которых не указан;
• срок которого определен моментом востребования.

      Как было отмечено, при полной эквивалентности  встречных однородных требований они  погашаются в полном объеме. При неэквивалентности большее по размеру требование погашается лишь частично в размере меньшего требования. Меньшее требование погашается в полном объеме. 

Таблица 11. 

Бухгалтерские записи по счету 62 при расчете,

 основанном  на зачете взаимных требований   

Содержание  2001 г. Сумма Операции Дт Кт руб. 1.Отражение  стоимости отгруженного товара  по договорным ценам с учетом  НДС   62-1   90-1   509822 2.Начислен  НДС с отгруженного товара   90-3   68   84347,10 3.Списана  себестоимость реализованного товара   90-2   41   420825 4.Определен  финансовый результат от реализации  товара   90-9   99   4649,90 5.Оприходованы  в порядке обмена ТМЦ   41   60-1   424509,20 6.НДС  по товарам, поступившим в порядке  взаимозачета   19   60-1   85312,80 7.Зачет  взаимных требований 60-1 62-1 509822 8.Зачет  взаимных требований     509822 9.Зачет  НДС к возмещению из бюджета   68   19   85312,80

      В соответствии с законодательством, для зачета достаточно заявления  одной стороны. Однако более оптимальным  вариантом взаимозачета является проведение его по соглашению сторон - путем оформления каждого взаимозачета или:

• акт сверки погашения взаимной задолженности;
• протоколом проведения взаимозачета;
• соглашением о погашении взаимных обязательств.

      Одним из этих документов будет являться юридическим основанием для отражения погашения задолженности в бухгалтерском учете предприятий, осуществляющих зачет.

      Данным  видом расчетов ООО "Хром" строит отношения только с ООО ПП “Ребус”, поэтому основная часть расчетов с предприятием происходит путем  зачета взаимных требований.

      Порядок учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований также зависит  от выбранного метода реализации продукции. Для примера приведем зачет, проведенный между ООО ПП “Ребус” и ООО "Хром". ООО "Хром" поставило  ООО ПП “Ребус” товар на сумму 509822 руб., в том числе НДС 84347,10 руб. Себестоимость отгруженного товара 420825 руб. В ответ ООО ПП “Ребус”  поставил товара на сумму 509822 руб., в том числе НДС 85312,80 руб. На основании акта сверки взаимных расчетов и двустороннего акта проведения взаимозачета (приложение 14) предприятие отражает у себя в бухгалтерском учете следующие операции. К данному акту прилагаются все счета-фактуры по отгрузке и поступлению товаров (приложение 15).

      Обороты по реализации продукции, по которым  произведен взаимозачет, облагаются налогами в общеустановленном порядке. Необходимо иметь в иду, что реализация товаров (работ, услуг) при погашении обязательств по договорам путем зачета взаимных требований не приравнивается к реализации за наличный расчет, а, следовательно, не облагается налогом с продаж.

      Как уже отмечалось, для ведения бухгалтерского учета на предприятии используют программу “1С-бухгалтерия”. Порядок занесения операций, связанных с  зачетом взаимных требований, предоставлены в приложении 16. 
 
 
 

4. Учет расчетов  с покупателями  и заказчиками. 
 

4.1. Контроль дебиторской  задолженности покупателей. 

      Финансовая  устойчивость любого предприятия определяется платежеспособностью его покупателей, то есть возможностью предприятия своевременно и в полном объеме получить плату  за отгруженную покупателям продукцию.