Учет кассовых операций

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

В состав комиссии, как  правило, включают представителей администрации  предприятия, работников бухгалтерии  и других специалистов (например, старших  кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т.д.).

По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15).¹⁵

В организации могут  также проводиться внезапные  ревизии кассы. Такая ревизия  возможна:

1. по инициативе руководителя организации;
2. по требованию налоговой инспекции.

Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная  приказом руководителя. Если ревизию  проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).

Результаты ревизии  отражают в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

На основании акта инвентаризации или ревизии бухгалтер  должен сделать в соответствующих  случаях такие проводки:

Дебет 50 «Касса» Кредит 91-1 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы наличные деньги, выявленные в процессе инвентаризации (ревизии);

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» - отражена недостача наличных денег в кассе организации;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- сумма недостачи отнесена на материально ответственного работника.

Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма №  ИНВ-15)

Для акта инвентаризации наличных денег предусмотрен типовой  бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность  ценностей в кассе, дают расписки в том, что все поступившие  деньги или другие ценности (например, почтовые марки, чеки, авиабилеты и  т.д.) оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Во время ревизии  никакие операции, связанные с  приемом или выдачей ценностей  из кассы, не проводятся.

Инвентаризационная комиссия составляет акт в 2 экземплярах:

• первый экземпляр передают кассиру;
• второй экземпляр - в бухгалтерию.

При смене кассира  акт составляют в 3 экземплярах:

• первый экземпляр передают кассиру, сдавшему ценности;
• второй экземпляр передают кассиру, принявшему ценности;
• третий экземпляр передают в бухгалтерию.

В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии.

Главный бухгалтер организации  должен указать, какая сумма ценностей  числится в кассе по данным бухгалтерского учета.

Акт подписывают все  члены комиссии и работник, ответственный  за сохранность ценностей (кассир). Если акт не подписал хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации считаются недействительными.

Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей.

Строку «Объяснение  причин излишков и недостач» заполняет  работник, ответственный за сохранность  ценностей (кассир).

Если была выявлена недостача, руководитель может принять следующее решение:

1. удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;
2. списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира).

Решение руководителя фиксируют  на оборотной стороне акта. Акт  хранят в архиве организации 5 лет.

Акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9)

Для акта о проверке наличных денег в кассе предусмотрен типовой  бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Акт предназначен для  оформления результатов внезапной ревизии кассы. Как уже упоминалось, такая ревизия может проводиться как по инициативе руководителя организации, так и по требованию налоговой инспекции.

Если ревизию проводят по инициативе руководителя, акт составляют в 2 экземплярах:

• первый экземпляр передают в бухгалтерию организации;
• второй экземпляр - работнику, ответственному за сохранность денег.

Если проверку проводят по инициативе налоговой инспекции, то составляют третий экземпляр акта. Его передают сотруднику налоговой инспекции (проверяющему).

Перед началом проверки с кассира берут расписку о  том, что его личных денег в  кассе нет.

В акте указывают:

1. сумму денег, находящуюся в кассе на момент начала ревизии;
2. показания счетчиков ККМ на начало рабочего дня и на момент проведения ревизии;
3. сумму выручки по данным суммирующего денежного счетчика;
4. сумму выручки по данным журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4) или журнала регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5);
5. сумму недостачи или излишков наличных денег в кассе.

Акт подписывают все  члены комиссии, руководитель организации  или уполномоченный им сотрудник, налоговый  инспектор (если он принимал участие  в ревизии) и кассир, ответственный за сохранность денег в кассе.

Если в процессе внезапной  ревизии, проводимой с участием сотрудника налоговой инспекции, будет выявлен  излишек денег в кассе, организация  может быть оштрафована.

За это же нарушение  административный штраф может быть наложен и на руководителя организации.

Акт должен храниться  в архиве организации в течение 5 лет.¹⁶

Глава 2. практические аспекты учета кассовых операций в ООО «Луч»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Луч»

Общество с  ограниченной ответственностью «Луч» (далее ООО «Луч») является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным Законами, если это не противоречит предмету и деятельности, определенно ограниченным Уставом общества.

Общество в  праве в установленном порядке  открывать банковские счета на территории Российской Федерации и ее пределами. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество было зарегистрировано 17 января 1998 года.

Основной целью  общества является обеспечение жителей  города и области продовольственной продукцией, а так же получение прибыли.

Основным видом деятельности Общества согласно Уставу является розничная  торговля.

Основными видами деятельности Общества являются:

• Торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая; создание оптово-розничных торговых подразделений и предприятий, в том числе с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством.
• Приобретение, сбыт, обмен продукции и товаров, связанных с основной деятельностью или необходимых для функционирования Общества.
• Коммерческие и консультационные услуги.
• Представление на коммерческой основе интересов зарубежных компаний и Российских предприятий на мировом рынке, оказание услуг в области маркетинга.

Структура аппарата управления ООО «Луч» приведена на рис. 2.1.

Рис.2.1. Организационная структура управления ООО «Луч».

ООО «Луч» является стационарным магазином, расположенным на первом этаже жилого дома. Общая площадь  магазина составляет 340 кв. м., торговая площадь (включая площадь конторских помещений) – 230 кв. м, склады – 110 кв. м Склады располагаются в подвале магазина. Численность работников магазина составляет 28 человек.

По товарной специализации  торговое предприятие можно отнести  к комбинированному, объединяющему  несколько товарных групп, родственных по общности спроса и удовлетворяющих определенный круг потребностей (торговля продовольственными товарами).

В магазине ООО «Луч»  имеется четыре отдела:

1. Хлебный отдел;
2. Кондитерский отдел;
3. Отдел мясо-рыба;
4. Отдел молочных продуктов.

Товарная специализация магазина дает определенные преимущества:

1. обеспечивает концентрацию ассортимента отдельных групп товаров, создает условия для выбора необходимого товара;
2. способствует повышению качества обслуживания благодаря более высокой квалификации персонала (в магазине все продавцы окончили торговый техникум);
3. улучшает коммерческие связи торговли с поставщиками на основе более глубокого изучения рынка, усиления влияния торговли на производство и повышения качества товаров;
4. способствует внедрению современных методов обслуживания, современной торговой технологии, обеспечивающих эффективность реализации товаров.

Для характеристики экономической  деятельности предприятия рассмотрим основные финансовые результаты его  деятельности.

Таблица 2.1.

Финансовые  результаты деятельности ООО «Луч» за 2002-2004 гг., тыс. руб.

Показатели	2002	2003	2004	Темп роста,%
Товарооборот	9473	11208	13910	146,84
Себестоимость	5908	7101	9292	157,28
Выручка от реализации	3565	4107	4618	129,54
Чистая прибыль	2549	2977	3403	133,50

 

Данные таблицы позволяют сделать следующие выводы:

Наблюдается положительная  динамика по всем рассматриваемым показателям, темп роста товарооборота составил 146,84%, что означает его рост в динамике на 46,84%, т.е. почти в полтора раза;

Себестоимость за период выросла на 57,28%, что является негативным моментом (темп роста себестоимости превышает темп роста товарооборота), это свидетельствует о снижении эффективности деятельности предприятия.

В целом, выручка от реализации выросла на 29,54%, а чистая прибыль  предприятия на 33,5%.

Наглядно динамика финансовых результатов деятельности предприятия  представлена на рисунке 2.2.

Рис.2.2. Динамика финансовых результаты деятельности ООО «Луч»

Для боле полной экономической  характеристики деятельности предприятия  рассмотрим структуру розничного товарооборота (см. таблицу 2.2).

Таблица 2.2

Структура розничного товарооборота ООО «Луч» за 2002-2004 гг.

Наименование отделов	Абсолютное значение, тыс. руб.			Структура, %
	2002	2003	2004	2002	2003	2004
Хлебный отдел	929	953	1101	9,81	8,50	7,92
Кондитерский отдел	2750	2289	3105	29,03	20,42	22,32
Отдел мясо-рыба	4113	5264	6312	43,42	46,97	45,38
Отдел молочных продуктов	1681	2702	3392	17,75	24,11	24,39
Всего товарооборот	9473	11208	13910	100	100	100

 

Данные таблицы позволяют  сделать вывод, что основная масса  товарооборота приходиться на отдел мясо-рыба. Удельный вес товарооборота по данному отделу составил 45,38% в 2004 году, необходимо отметить, что в динамике данный показатель несколько вырос.