Учет кассовых операций в бухгалтерии предприятия

В настоящее время наличная иностранная валюта в кассу организации  поступает:

- при снятии валюты с текущего валютного счета в уполномоченном банке на командировочные расходы;

- при возврате командируемым остатка неиспользованной валюты.

Поступление инвалюты в кассу  и выдача из кассы оформляются  приходными и расходными кассовыми  ордерами, причем суммы инвалюты показываются в кассовых ордерах одновременно в инвалюте и в рублях, пересчитанных  по курсу ЦБ РФ на дату поступления  или выдачи инвалюты.

В организации должна вестись  только одна кассовая книга, в которой  отражаются как рублевые, так и  валютные операции. Валютные операции заносятся в кассовую книгу двумя  суммами: в инвалюте и в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Итоги за день в кассовой книге  должны представляться также в двух суммах (инвалюта и рубли).

Если в разрешенных  законодательством случаях организация  производит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 "Касса" открываются  субсчета по обособленному учету  иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. При составлении баланса остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. [17, С. 304]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Порядок ведения  кассовых операций

2.1. Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом  счете 50 “Касса”. В дебет этого  счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит – выбытие денежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу.

К счету 50 “Касса” могут  быть открыты субсчета:

1 “Касса организации”;

2 “Операционная касса”;

3 “Денежные документы”  и др.

На субсчете 50–1 “Касса организации” учитываются денежные средства в  кассе организации. Когда организация  совершает кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 должны быть открыты  соответствующие субсчета для обособленного  учета движения каждой наличной иностранной  валюты.

На субсчете 50–2 “Операционная  касса” учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Этот субсчет открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50–3 “Денежные  документы” учитываются находящиеся  в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы отражаются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. [22, С. 154]

Аналитический учет денежных документов ведется по видам.

В том случае, когда денежные документы приобретает кассир, в  учете делают проводку:

Дт 50–3 “Денежные документы” Кт 50 “Касса” – на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат, например:

Дт 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” Кт 50 “Касса” – на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

Дт 26 “Общехозяйственные расходы” Кт 50 “Касса” – на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис менеджеру) для постепенного использования, то в учете такая выдача оформляется как выдача подотчетных сумм:

Дт 71 “Расчеты с подотчетными лицами” Кт 50 “Касса”.

На общехозяйственные  расходы стоимость марок списывается  по мере использования:

Дт 26 “Общехозяйственные расходы” Кт 71”Расчеты с подотчетными лицами”. [13, С. 238]

Кассовые операции записывают по кредиту счета 50 и отражают в  журнале -ордере №1. Обороты по дебету этого счета проставляют в разных журналах -ордерах, и, кроме того, эти обороты контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала–ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале–ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой операционной кассе с открытием отдельной  кассовой книги.

Денежные средства сельскохозяйственного  предприятия, хранящиеся на расчетных  и валютных счетах, учитывают соответственно на активных счетах 51 “Расчетные счета” и 52 “Валютные счета”.

Счет 51 предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Счет 52 служит для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в иностранных  валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации  и за ее пределами.

По дебету счетов 51 и 52 показывают поступление денежных средств на расчетные и валютные счета организации. По кредиту счетов 51 и 52 отражают списание денежных средств с расчетных и валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного и валютного счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, учитывают на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Операции по расчетному и  валютному счетам отражают в бухгалтерском  учете на основании выписок кредитной  организации и приложенных к  ним денежно–расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету.

К счету 52 “Валютные счета” могут быть открыты субсчета:

1 “Валютные счета внутри  страны”;

2 “Валютные счета за  рубежом”.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому  для хранения денежных средств в  иностранной валюте. [14, С. 105]

 

2.2. Оценка кассовых операций

В России базовой валютой  бухгалтерского учета — то есть денежной единицей, используемой для  оценки имущества, обязательств и хозяйственных  операций, исчисления конечного финансового  результата и публикации отчетности — являются российские рубли.

Согласно п. 1 ст. 81 Закона РФ от 21.11.96г. № 129 — ФЗ “О бухгалтерском  учете” бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях, независимо от вида валют, фактически использованных при совершении тех  или иных хозяйственных операций. [5]

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных  организациях, денежных и платежных  документов, финансовых вложений, средств  в расчетах, включая по заемным  обязательствам, с юридическими и  физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально  — производственных запасов, а также  других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Для того чтобы правильно  отразить хозяйственную операцию, совершенную  в иностранной валюте в бухгалтерском  учете, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Вы можете сделать это последовательно, проведя  следующие действия:

- установить курс, по которому ведется пересчет иностранной валюты в рубли;

-  определить дату пересчета;

- произвести расчет;

- определить сумму курсовой разницы.

Курс той или иной иностранной  валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных валют или международных  денежных и расчетных единиц.

Существуют следующие основные виды курсов:

-   котируемый Центральным банком России;

-   покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках;

-  аукционные;

-  биржевые.

Курс Центрального банка  используется в расчетах доходов  и расходов государственного бюджета, всех видах платежно-расчетных отношений  государства с предприятиями, организациями  и гражданами, при налогообложении  и для целей бухгалтерского учета. Курсы покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, на валютных аукционах и биржах.

Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 для  пересчета стоимости активов  и обязательств, выраженной в иностранной  валюте, в рубли производиться  по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной  валюты по отношению к рублю.

Курс Центрального банка, в соответствии с Законом РФ “О денежной системе Российской Федерации” называется официальным курсом. Центральный  банк ежемесячно публикует курсы  иностранных валют, котируемых им. [4]

Однако не все иностранные  валюты котируются Центральным банком России. В случае, когда хозяйственная  операция осуществляется в валюте, официальный курс которой не установлен, пересчет производится в два этапа. Сначала сумма операции пересчитывается  в конвертируемую валюту, котируемую ЦБ. Затем полученная сумма в валюте, котируемой ЦБ, пересчитывается в  рубли в обычном порядке.

Валютный курс может изменяться ежедневно и даже несколько раз  в течение одного дня. Поэтому  большое значение для правильного  отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, совершенных  в иностранной валюте, имеет определение  даты пересчета иностранной валюты в рубли.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли  производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной  валюте.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. [16, С. 315]

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и  средств на счетах в кредитных  организациях, выраженной в иностранной  валюте, может производиться, кроме  того, по мере изменения курсов иностранных  валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Валютные средства перечисляются  в рубли по курсу ЦБ, на момент пересчета при этом выявляется курсовая разница:

Дт 50 Кт 91/1 - положительная;

Дт 91/2 Кт 50 - отрицательная.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет кассовых  операций в бухгалтерии предприятия

3.1. Инвентаризация  денежных средств и документов, хранящихся в кассе предприятия

Инвентаризация кассы  проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении  методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. [3]

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной  документации, соответствие остатка  в кассовой книге фактическому остатку  в кассе.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

1. при смене кассира;

2. при выявлении недостач  и хищений;

3. перед составлением  годовой отчетности.

В остальных случаях сроки  проведения инвентаризации устанавливает  руководитель организации в Приказе  о проведении инвентаризации, также  в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители  руководства, бухгалтерии, службы аудита). [21, С. 387]

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного  в отчете кассира, фактическому наличию  денег в кассе. Если фактический  остаток больше учетного, то в кассе  имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных  доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая  должна быть взыскана за счет кассира.