Учет кассовых операций и его совершенствование

Ведение всех кассовых операций в СПК “Агрокомбинат СНОВ” возложено на кассира в лице Борис Жанны Ростиславовны, с которой заключен договор о полной индивидуальной ответственности (Приложение 9) за сохранность принятых ценностей. Под роспись руководитель организации должен также ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операции и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь [30]. Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

Передача кассы другому  кассиру (в случаях болезни, отпуска  и др. причин) производится но распоряжению руководителя предприятия в присутствии  комиссии с составлением акта приема-передачи. Работники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. В организациях нельзя возлагать обязанности по выплате заработной платы на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам.

Председатель СПК “Агрокомбинат СНОВ” обязан обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк, несет в установленном порядке ответственность в тех случаях, когда по его вине не были созданы необходимые условия для сохранности денежных средств.

В свою очередь главный  бухгалтер кооператива в лице Белокопыцкого В.Н. обязан обеспечить контроль за соблюдением кассовой дисциплины. С этой целью он должен систематически анализировать записи в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и проверять соблюдение установленного лимита остатка наличных денег в кассе и расходование кассовой выручки в пределах установленных норм, использование полученных в банке наличных денег по целевому использованию назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.3 Отражение кассовых операций в регистрах бухгалтерского учета

 

Бухгалтерский учет наличных денег, их движения в СПК “Агрокомбинат СНОВ” ведется на активном счете 50 «Касса». Поступление денег в кассу записывается по дебету, а выданные деньги - по кредиту счета. На счете 50 «Касса» сальдо может быть дебетовое или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег.

К счету 50 «Касса» могут открываться следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»;

50-4 «Валютная касса».

Рассмотрим реестр хозяйственных  операций за июль месяц 2011 года в таблице 3.4.1.

Таблица 3.4.1-Реестр хозяйственных  операций по счету 50 «Касса» в СПК “Агрокомбинат СНОВ” за январь месяц 2012 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма,рублей
	Поступили денежные средства с расчетного счета	50	51	36900000
	Поступление денежных средств со специальных  счетов	50	55	9300590
	Поступление квартплаты	50	29	51850
	Поступление выручки за реализованную  продукцию:
4.1	-за молоко	50	90	403960
	-за проданных телят	50	90	1666020
	Поступили деньги от реализации материальных ценностей:
5.1	-за размол зерна	50	91	36600
	-за прессование сена	50	91	3600
5.2	-за автоуслуги	50	91	15260
6.	Выдана заработная плата работникам	70	50	33772730
7.	Выплата по исполнительным листам алиментов	76	50	745310
8.	Выплата депонированной суммы заработной платы	76	50	2790180
9.	Выплачено по ведомости населению  за сданное молоко	76	50	6510410
10.	Выплачены пособия на детей	69	50	2486150
11.	Сдача денежных средств на расчетный  счет (выручка от реализации с/х продукции)	51	50	2243490

 

 

Кроме вышеперечисленных  операций счет 50 «Касса» корреспондирует  с кредитом следующих счетов:

52 - поступление наличной  валюты в кассу;

62 - выручка от реализации  продукции (работ, услуг), прочих  активов, поступившая от покупателей согласно акцептованным расчетным документам при расчетах, производимых наличными денежными средствами;

76-3 - погашение сумм  в погашение претензий;

70 - возврат излишне  выплаченной заработной платы;

71 - возврат неиспользованных  подотчетных сумм;

73 - поступление от  работников предприятия сумм  по возмещения материального  ущерба разных видов;

75 - поступление сумм  от учредителей в счет вклада  в уставный фонд предприятия;

76 - при поступлении  квартплаты от квартиросъемщиков;

92 - оприходования излишков денег, выявленных при инвентаризации кассы;

Счет 50 «Касса» корреспондирует  с дебитом следующих счетов:

10 - на сумму приобретенных  материальных ценностей;

52 - сдача денег на  валютный счет;

60 - оплата счетов поставщиков;

71 - выдача под отчет  сумм на командировочные и хозяйственные расходы;

75 - выплата доходов  учредителям предприятия;

94 - на сумму недостачи  денежных средств, выявленной  при инвентаризации кассы;

50-3 - на сумму стоимости  денежных документов, приобретенных  за наличный расчет;

76 - на сумму кредиторской задолженности, оплата по исполнительным листам;

92 - при выдаче материальной  помощи;

94 - на сумму недостач  денежных средств, выявленных  при инвентаризации кассы;

В бухгалтерском учете СПК “Агрокомбинат СНОВ” не предусмотрено ведение субсчетов к счету 50 «Касса».

Я думаю, что в качестве совершенствования по данному участку работы можно предложить ввести субсчет 50-3 «Денежные документы». Так как в хозяйстве используются, и почтовые марки и конверты с марками, путевки в санатории и дома отдыха. Денежные документы по своей экономической сущности являются бланками строгой отчетности, их учет нужно вести точно и достоверно. Вследствие этого можно предусмотреть и применение следующих аналитических счетов:

1. Почтовые марки;

2. Конверты с марками;

3. Открытки с марками;

4. Оплаченные билеты;

5. Другие денежные  документы.

Субсчет 50-1 «Касса организации»). К ним относят: получение наличных денежных средств с расчетного счета, сдача сумм превышения установленного лимита на расчетный счет, выдача заработной платы, денежных средств в подотчет и др.

Субсчет 50-2 используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности магазинов, автопарков, эксплуатационных участков и др. подразделений, расположенных  вне места организации и не являющихся обособленными подразделениями.

Субсчет 50-3 «Денежные  документы» предназначен для учета  почтовых марок, марок госпошлины, оплаченных путевок в санатории, авиабилетов  и др. Денежные документы учитываются  по сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Субсчет 50-4 «Валютная  касса» используется организацией при  работе с наличной иностранной валютой, например, при направлении работников организации в загранкомандировку.

Регистром учета, в котором  отражаются кассовые операции, является журнал-ордер ф. №1-АПК, в котором  фиксируются кредитовые и дебетовые  обороты по счету 50 «Касса» в разрезе  по корреспондирующим счетам. Журнал -ордер открывается на месяц. На лицевой  стороне отражаются кредитовые обороты по счету 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом счетов 51, 55, 57, 71 и др. Записи осуществляются на основании отчетов кассира и прилагаемых к ним первичных документов. Оборотная сторона журнала-ордера ф. №1-АПК предназначена для отражения дебетовых оборотов по счету 50 «Касса». Заполнение оборотной стороны также осуществляется на основании отчетов кассира итогами за соответствующий день. Здесь показывается сальдо на начало месяца, а также отражается конечное сальдо по счету 50 «Касса», которое сверяется с конечным сальдо по последнему за отчетный месяц отчету кассира.

Для отражения операций с наличной иностранной валютой  используется также журнал-ордер  ф. №1-АПК, который составляется на основании  отчетов кассира и прилагающихся к ним первичных документов. Записи в журнале-ордере осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте.

Кредитовый оборот из журнала-ордера ф. №1-АПК записывается в главную книгу.

4.4 Инвентаризация наличных денежных средств и денежных документов

 

Не реже одного раза в  квартал в сроки, установленные  руководителем организации, в кассе  должна производиться инвентаризация кассовой наличности и бланков строгой  отчетности. В СПК “Агрокомбинат СНОВ” такие инвентаризации запланированы ежемесячно.

Инвентаризация кассы производится при участии кассира и главного бухгалтера (или заместителя главного бухгалтера) предприятия. Если по болезни и другим уважительным причинам кассир не может присутствовать при проверке кассовой наличности, необходимо назначить специальную комиссию в составе руководителя, главного бухгалтера, временно исполняющего обязанности кассира, ревизора и представителя общественности. Кассовые операции во время проведения кассы, как правило, прекращаются; лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии проверяющего они могут выполняться.

До пересчета кассовой наличности проверяющий должен потребовать, чтобы кассир в его присутствии  составил на момент инвентаризации кассовый отчет. После составления отчета кассир дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и к моменту проверки кассы не оприходованных и неописанных денег нет или же подписывает расписку, приведенную в типовой форме акта. При проверке отчета сопоставляются номера последних приходных и расходных ордеров. Проверяющий производит формальную проверку - отчета и проверку по существу. При этом на отчете и на каждом приложенном приходном и расходном документе он ставит дату и подпись. Это необходимо для того, чтобы исключить возможность исправлений в кассовом отчете с целью сокрытия излишков (недостач). После проверки отчет передается в бухгалтерию предприятия для выведения остатка по счету на день инвентаризации.

После этого кассир предъявляет  имеющие у него наличные деньги, денежные документы и бланки строгой отчетности для пересчета и проверки. Деньги должны пересчитываться кассиром в присутствии проверяющего.

Деньги пересчитываются  полистно, начиная с крупных купюр  и оканчивая мелкими. Все пачки  денег, упакованные в банковскую упаковку (по 10 пачек в целлофановой упаковке), следует распаковывать и проверять фактическое наличие денег прямым полистным пересчетом. В случае наличия значительной суммы денег в кассе предприятия рекомендуется составить покупюрную опись, в которой указать достоверность купюры, их количество и общую сумму наличия денег. Такая опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

В период выплаты заработной платы в кассе предприятия  могут находиться частично оплаченные платежные ведомости, которые делятся  на две группы:

1. Платежные ведомости,  по которым срок оплаты (3 дня)  истек – они всегда закрываются,  независимо от того, сколько денег  по ним выплачено;

2. Платежные ведомости,  срок оплаты по которым не  истек - в этом случае поступают  следующим образом:

- если по ведомости выплачена значительная часть денег, то их рекомендуется закрывать и проводить по последнему отчету кассиру;

- если по ведомости  выплачена незначительная сумма  денег, то их подсчитывает вначале  поверяющий, а затем кассир, и  выплаченные по такой ведомости суммы указывают в акте, либо выплаченные суммы засчитывают в остаток наличных денег по кассе.

Установленный при инвентаризации фактический остаток денег сопоставляется с остатками по данным бухгалтерского учета по счету 50 «Касса».