Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции на примере ГУП «Белебеевский водоканал»

Согласно отчетным данным за 2008 год поднято из подземных источников и подано потребителям 7678 тысяч кубометров воды, что составляет 99,4% к плану. В таблице 1 приведены основные технико-экономические показатели деятельности предприятия в 2008 году. Согласно данным таблицы доходы предприятия по сравнению с плановыми показателями сократились на 280 тыс. рублей или на 0,5%. При этом затраты предприятия выросли на 2%, в том числе по водоотведению - на 1,98%, а по канализации -на 2,5%. Вместо ожидаемых 1369 тыс. рублей прибыли предприятие получило только 58 тыс. рублей. Рентабельность предприятия находится на крайне низком уровне и составляет только 0,1%. Численность работающих по сравнению с планом сократилась на 50 человек. При этом выросла производительность труда - на 17%. Именно повышение производительности позволило выполнить производственную программу хотя бы на 99,4%.

 

Таблица 1

№	Показатели	Прогноз	Фактически	Отклонение(+.-) Абсолютное	Относительное, %
п/п
				тыс.руб
1	Доходы ,тыс.руб. - всего:	55 237	54 957	-280	- 0,51
	в том числе:
	- по водопроводу	42 021	41765	-256	-0,6
	- по канализации	13 216	13 192	'-24	-0,2
2	Себестоимость, тыс.руб. - всего
	в том числе:	53 832	54 899	+ 1067	+2
	- по водопроводу
	- по канализации	40 995	41 723	+728	+ 1,8
		12 837	13 176	+339	+2,5
3	Затраты на один рубль, руб. -
	всего
	в том числе:	4,41	4,52	+0,11	+2,5
	- по водопроводу	6,24	6,39	+0,15	+2,4
	- по канализации	2,29	2,34	+0,05	+2,2
4	Прибыль дыс.руб. - всего
	в том числе:	1369	58	-1311	- 95,8
	- по водопроводу	1026	42	-984	-96
	- по канализации	343	16	-327	-95
5	Прочая прибыль, тыс.руб.	-	872	+872	-
	(штрафы, пени)
6	Балансовая прибыль, тыс.руб.	-	930	+930	-
7	Рентабельность, % - всего
	в том числе:	2,5	0,1	-2,4	-96
	- по водопроводу	2,5	0,1	-2,4	-96
	- по канализации	2,7	0,1	-2,6	-96
8	Численность работающих, чел	330	280	- 50	- 84,8
9	Фонд оплаты труда, тыс. руб	19 200	17 716	- 1484	-7,7
10	Среднемесячная оплата труда,	4849	5273	+ 50	+8,7
	руб.
11	Производительность труда, руб.	167385	196275	+ 28890	+ 17

 

Предприятие ГУП «Белводоканал», как и другие современные организации, компьютеризировано. Автоматизирован, прежде всего, учет. Установлена программа Инфин - Управление, которая используется в бухгалтерии предприятии и при учете кадров.

 

3.2 Оценка и порядок отражения затрат на производство в ГУП «Белебеевский водоканал»

 

Согласно принятой учетной политике на ГУП «Белебеевский водоканал» отражение затрат на производство продукции производится следующим образом:

1. Учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, расходов на продажу и прочих расходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ ОТ 06.05,1999г.№33н, отраслевым Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях.

2. Учет затрат ведется по фактической себестоимости. Группировка затрат осуществляется по следующим признакам:

• по заказам;
• по видам деятельности;
• по видам продукции;
• по статьям (элементам) затрат;

-по другим признакам, необходимым для составления отчетности или ведения управленческого учета.

3. Производственные затраты включаются в себестоимость произведенных работ (услуг) того отчетного периода к которому они относятся, независимо от времени и оплаты. Оценка выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг производится по полной производственной себестоимости.

4. Затраты на производство группируются по следующим элементам

-сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

-вспомогательные материалы;

-топливо;

-энергия;

-заработная плата основная и дополнительная;

отчисления во внебюджетные фонды;

-амортизация основных фондов;

-прочие расходы.

5. Учет затрат на производство ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» по соответствующим субсчетам , 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце отчетного месяца расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения.

Счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются по видам выпущенной продукции, оказанным услугам, выполненным работам пропорционально сумме основной заработной плате и основных материалов, списанным по объектам калькулирования.

Расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся затраты, непосредственно связанные с объемом выполненных работ и оказанных услуг:

• материальные расходы;
• затраты на оплату труда персонала, занятого непосредственно в данном производстве;
• отчисления во внебюджетные фонды;
• амортизация основных производственных фондов;

К косвенным затратам относятся все иные суммы затрат, осуществляемые в отчетном периоде и собираемые на счетах:

Счет 23 «Вспомогательное производство» ( бойлерная);

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

Счет 44 «Коммерческие расходы».

В отчетном месяце суммы полной фактической производственной себестоимости продукции переносятся с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция». Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90.2.2 «Расходы на продажу».

Коммерческие расходы по реализации продукции учитываются по статьям затрат:

расходы на упаковку и изделий на складах готовой продукции;

расходы на транспортировку продукции;

комиссионные сборы;

рекламные расходы;

прочие расходы.

Буфет для организации питания для своих работников переведен на ЕНВД и учитывается на счете 29 «Обслуживающие хозяйства». Расходы столовой не превышают 5% от общих расходов предприятия.

Командировочные расходы списываются по документам. Суточные в пределах Башкирии 100 рублей. За пределами Башкирии 500 рублей, проездные принимаются к зачету по документам, проживание без документов в сумме 12 рублей.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Учет расходов будущих периодов ведется по их видам с указанием сроков погашения. Списание данных расходов производится равными долями в течение срока, установленного при постановке их на учет, в дебет счетов учета затрат.

В состав расходов будущих периодов включаются:

на добровольное и обязательное страхование;

расходы на сертификаты и лицензии;

компьютерная программа;

на освоение новых производств, установок и агрегатов.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

. Учет представительских расходов ведется в соответствии с утвержденным Положением «О представительских расходах».

 

 

Заключение

 

При отнесении конкретных затрат на себестоимость необходима их прямая связь с производственной деятельностью, технологией, организацией производства.

Современный отечественный учет затрат заключается в том, что прямые затраты капитализируются, а косвенные, в зависимости от учетной политики организации, могут или декапитализироваться путем списания в Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», или капитализироваться через счет 20 «Основное производство». В этом вопросе мы сталкиваемся с непоследовательностью Плана счетов: общехозяйственные затраты или можно капитализировать, или нет, в зависимости от учетной политики, а общепроизводственные затраты декапитализировать нельзя. Относительно каждого подхода можно привести доводы «за» и «против». Даже в одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться. Поэтому механическое применение способов распределения косвенных затрат может вести к искажению себестоимости продукции. Организация сама определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в ее деятельности и при ее специфике производственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределения косвенных затрат, необходимо учитывать конкретные условия работы организации. Важно только, чтобы за эти затраты отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.

После выбора конкретного подхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения.

Рассмотрим основные этапы методики, получившей наибольшее распространение на отечественных предприятиях.

-й этап. Распределение косвенных затрат между производственными и обслуживающими подразделениями организации (центрами ответственности).

-й этап. Перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений на производственные.

-й этап. Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого производственного подразделения.

База для распределения косвенных затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации и является таковой в течение всего финансового года.

Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете: 

основной заработной платы;

нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;

- времени работы станков.

Если деятельность места возникновения затрат (МВЗ) является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы данного МВЗ следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения производственных косвенных затрат данного МВЗ можно использовать:

фактические затраты труда;

нормативные (плановые) прямые затраты труда;

количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность МВЗ является капиталоемкой (например, автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого МВЗ можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения производственных косвенных расходов могут применяться:

амортизационные отчисления по видам продукции;

плановые (нормативные) часы работы оборудования;

фактические часы работы оборудования;

остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе;

количество произведенной продукции (данная база применяется в основном на предприятиях с простым типом производства);

стандартные прямые добавленные затраты (данная база включает заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др.);

стандартная общая сумма переменных расходов (к предыдущей базе добавляется стоимость использованных переменных материалов).