Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

Аналитический учет задолженности  по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным  организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам  заемных обязательств).

В бухгалтерском учете  организации-заемщика отражение задолженности  по поступившим заемным средствам  осуществляется следующим образом:

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета" К-т сч. 66 (67) "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - отражена сумма краткосрочного (долгосрочного) кредита, полученного  по договору.

В соответствии с положениями  ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения  которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном  порядке) и просроченной (задолженность  по полученным займам и кредитам с  истекшим сроком погашения).

Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно  на отдельных субсчетах, открываемых  к счетам 66 и 67:

 

 

 

 

66	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам
66.1	Краткосрочные кредиты (в  рублях)
66.2	Проценты по краткосрочным  кредитам (в рублях)
66.3	Краткосрочные займы (в рублях)
66.4	Проценты по краткосрочным  займам (в рублях)
66.5	Учет срочной задолженности
66.6	Учет просроченной задолженности
66.7	Краткосрочные кредиты (в  валюте)
66.7.1	Проценты по краткосрочным  кредитам (в валюте)
66.8.1	Краткосрочные займы (в валюте)
66.8.2	Проценты по краткосрочным  займам (в валюте)
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
67.1	Долгосрочные кредиты (в  рублях)
67.2	Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)
67.3	Долгосрочные займы (в  рублях)
67.4	Проценты по долгосрочным займам (в рублях)
67.5	Учет срочной задолженности
67.6	Учет просроченной задолженности
67.7.	Долгосрочные кредиты (в  валюте)
67.7.1	Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)
67.8.1	Долгосрочные займы (в  валюте)
67.8.2	Проценты по долгосрочным займам (в валюте)

 

Организация, получившая заемные  средства, по истечении срока платежа  обязана осуществить перевод  срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком  в день, следующий за днем, когда  по условиям договора займа или кредита  заемщик должен был осуществить  возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности  в просроченную отражается в бухгалтерском  учете организации-заемщика следующим  образом:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Учет срочной задолженности"

 К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по просроченным кредитам и займам" - отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности;

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Учет срочной задолженности"

К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по просроченным кредитам и займам" - отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности.

По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, по дебету – их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов и кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.

Согласно пункту 4 ПБУ 15/01 организация – заемщик принимает  к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической  передачи денег или других вещей  и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем  договора займа и (или) кредитного договора организация – заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к  годовой бухгалтерской отчетности.   

Пункт 6 ПБУ 15/01 позволяет  организациям-заемщикам учитывать  долгосрочную задолженность по кредитам и займам любым из двух возможных  вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке  закреплен в учетной политике организации.

Вариант 1. Организация-заемщик  учитывает заемные средства по долгосрочному  договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока  договора.

Вариант 2. Организация-заемщик  сначала учитывает задолженность  по долгосрочному договору в составе  долгосрочной задолженности и осуществляет перевод ее в краткосрочную в  момент, когда до истечения срока  действия договора остается 1 год.

Если организация получает заемные средства в иностранной  валюте, то эта операция регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

При получении  займов и  кредитов производятся следующие бухгалтерские  записи:

Д-т	К-т	Операция
50, 51, 52, 55, 10 (в случае предоставления  займа в натуральной форме)	66 67	При получение средств  кредитов и займов в кассу, на расчетный  счет, валютный счет, на открытие аккредитива
60	66	Погашение задолженности  перед поставщиками за счет кредитов и займов за счет и при направлении  займов и кредитов на предоплату поставщику
68	66, 67	Погашение задолженности  по налогам  за счет полученных кредитов и займов
76	66, 67	Расчеты с арендодателем  по аренде имущества и другие расчеты  за счет кредитов и займов

При погашении кредитов и  займов делаются записи:

66, 67	51,52	Погашение задолженности  по кредитам и займам с расчетного или валютного счета
66	55	Погашение кредитов и займов за счет неиспользованного остатка  аккредитива

 

При возврате заемщиком займов  в натуральной форме на разницу  между оценкой материалов, полученных и приобретенных для погашения  займа, производятся записи:

91.2	66, 67	На сумму операционного  расхода
66, 67	91.1	На сумму операционного  дохода

При получении займов и  кредитов в иностранной валюте курсовые разницы отражаются:

91.2	66,67	При получении расхода
66	91.1	При получении дохода

 

Не облагаются НДС финансовые услуги по предоставлению займа в  денежной форме. Если он оказан в иной форме, следует руководствоваться  ст. 149 НК РФ.  

 

 

 

3. Учет затрат  по полученным займам и кредитам

Организация-заемщик в  соответствии с Приказом Минфина  России от 02.08.2001 N 60н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)" может  использовать заемные средства на следующие  цели:

- для предварительной  оплаты материально-производственных  запасов (далее - МПЗ), других ценностей,  работ, услуг и тому подобного;

- для приобретения или  строительства инвестиционного  актива;

- на иные цели.

Порядок учета основных затрат (к которым относятся проценты), связанных с получением и использованием заемных средств, зависит от цели, на которые организация получает заемные средства. В настоящее время методика расчета процентов по кредитам банков и вкладам регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26.06.1998 N 39-П (далее - Положение N 39-П). Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов в соответствии с условиями договора (п. 3.9 Положения N 39-П):

- по формуле простых  процентов,

- по формуле сложных  процентов.

По любой из этих формул процентная ставка может быть фиксированной  или плавающей.

Фиксированная процентная ставка - это постоянная процентная ставка, устанавливаемая на определенный срок и не зависящая от рыночной конъюнктуры.

Плавающая процентная ставка - это процентная ставка по кредитам, размер которой периодически пересматривается через согласованные промежутки времени (процентные периоды). При использовании  плавающей ставки процентный риск несет  заемщик. Обычно плавающие процентные ставки применяются в условиях высоких темпов инфляции, быстрого роста и резких колебаний уровня ссудного процента, а также на международном облигационном рынке.

Если в договоре не указан способ начисления процентов, то он осуществляется по формуле простых процентов  с использованием фиксированной  процентной ставки.

В соответствии с п. 5.2 Инструкции N 26-р Банк применяет, как правило, фиксированные процентные ставки, уровень  которых оговаривается в кредитном  договоре. Процентная ставка по выданному  кредиту может быть повышена в  связи с повышением учетной ставки Центробанка Российской Федерации, а также изменением конъюнктуры  кредитного рынка.

Организация-заемщик начисляет  проценты в сроки, предусмотренные  договором, но не реже одного раза в  месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, то есть систематически (например, ежемесячно, одновременно с возвратом основной суммы долга, после возврата основной суммы долга и т.п.).

Формула простых  процентов выглядит следующим образом:

 

         С x N x E

    П = ------------,

          К x 100

где П - сумма начисленных  процентов;

С - процентная ставка по условиям договора;

N - количество дней, за  которое начисляются проценты;

E - сумма долга по кредиту;

К - количество дней в году (365 или 366).

Применение схемы сложных  процентов целесообразно в тех  случаях, когда:

- проценты не выплачиваются  по мере их начисления, а присоединяются  к первоначальной сумме долга.  Это называется капитализацией  процентов;

- срок ссуды более года.

Если процентные деньги не выплачиваются сразу по мере их начисления, а присоединяются к первоначальной сумме долга, то долг, таким образом, увеличивается на невыплаченную  сумму процентов и последующее  начисление процентов происходит на увеличенную сумму долга.

Формула сложных  процентов выглядит следующим образом:

FV = PV + I = PV + PV x i = PV x (1 + i) - за  один период начисления;

                                                                                                  2

       FV = (PV + I) x (1 + i) = PV x (1 + i) x (1 + i) = PV x (1 + i)

- за два периода начисления.

Отсюда за n периодов начисления формула примет вид:

                                 n

    FV = PV x (1 + i)  = PV x k ,

                                                 н

где FV - наращенная сумма  долга (сумма кредита, увеличенная  на сумму процентов);

PV - первоначальная сумма  долга (тело кредита);

I - приращение суммы долга;

i - ставка процентов в  периоде начисления (например, если  кредит взят под 15% годовых, i = 0,15);

n - количество периодов  начисления;

    k  - коэффициент (множитель) наращения сложных процентов.

          н

Данная формула применима, если i - ставка годовых процентов, а  периодом является год. Если период начисления процентов меньше года, то в