Учет кредитов и займов

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и  займам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

При погашении задолженности в СКВ также необходимо учитывать изменение курса валюты.

1. На сумму  задолженности по текущему курсу:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и  займам»

Кт 52 «Валютные счета»

2. На сумму курсовой разницы при повышении курса:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и  займам»

1. На сумму  курсовой разницы при понижении  курса:

Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и  займам»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.        

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора, банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Точно также, предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 66 или 67. Осуществляется проводка:

Дт 66, 67

Кт 66/просроченные кредиты

67/просроченные  кредиты

на сумму просроченного кредита.

Таким же образом переносятся на специальный субсчет просроченные проценты.

Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитному договору

 

1.2 Учет краткосрочных и долгосрочных займов

В условиях рыночной экономики организация может получить заемные средства не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом , занять у других юридических и физических лиц.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путём выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Учёт займов осуществляется на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности предприятия перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.. На них отражаются полученные займы и другие привлеченные средства в отечественной и иностранной валютах.

Бухгалтерский учет выданных и полученных займов регулируется нормами ПБУ15/08.

Отражение операций в учете аналогичен учету операций по кредитам банков.

Сумма платежей по займам рассчитывается, исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются должником при возврате предоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей равномерно на протяжении всего срока договора займа относиться в дебет счета 91-2 с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Возврат полученных ссуд заимодавцев отражается в бухгалтерском учете так же, как и кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными организацией векселями, со счетов 66 и 67 не списывается, а учитывается обособленно в соответствии с правилами учета вексельных операций.

 Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учёта денежных средств или счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66, 67.

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счёта 98 в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначисления дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 66 и 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счёта 66 и 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счёта 91. Начисленные суммы процентов отражаются обособленно от сумм займов.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счёта 91 с кредита соответствующих расчётных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счёта 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или другое имущество по договору займа или вещей отражают по дебету счетов учёта денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его доходом и подлежит облажению налогами и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счёта 91 и кредету счёта68.

В качестве примера приведём проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

У организации-заимодавца:

1. Сумма выданного займа Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 50 «Касса» 51 «Расчётные счёта»

2. Начислены  проценты по договору займа  Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами  и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы  и расходы» 

3. Начислен  НДС по процентам Дт 91 «Прочие  доходы и расходы» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

4. Отражена  задолженность по займу с наступлением  срока платежа Дт 76 «Расчёты с  разными дебиторами и кредиторами»  Кт 58 «Финансовые вложения» 

5. Сумма возвращенного  займа с процентами Дт 51 «Расчётный  счёт» Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

У организации-заёмщика:

1. Получена  сумма займа Дт 50 «Касса» 51 «Расчётные счёта» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Начислены  проценты по договору займа Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

3. Перечислена  сумма займа с процентами Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчётные счёта».

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заёмщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

1. Получена сумма займа Дт 51 «Расчётные счёта» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

2. Начислены  проценты на сумму займа Дт 91 «Прочие доходы и расходы»  Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 

3. Передана  продукция или оказаны услуги в виде отступного Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи»

4. Начислен  НДС на продукцию, услуги Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчёты по налогам  и сборам» 

5. Списана себестоимость  продукции, услуг Дт 90 «Продажи»  Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 20 «Основное производство»

6. Зачтена задолженность  по договору займа Дт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» Кт 62 «Расчёты с покупателями  и заказчиками».

При получении займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражают на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.        

             1.4 Учет займов полученных в натуральной форме

 Для успешного ведения  бизнеса хозяйствующий субъект должен обладать достаточным запасом денежных средств. Но так бывает далеко не всегда, гораздо чаще встречается ситуация, когда организации необходимы товары, сырье или материалы, а на покупку перечисленного имущества денег просто нет. Оформлять договор кредита с банком занятие достаточно хлопотливое, да и проценты, которые предусматривают банки за пользование своими деньгами, достаточно высоки. Поэтому организации чаще пользуются услугами своих партнеров по бизнесу, с которыми гораздо проще и быстрее договориться на получение необходимых сумм денежных средств или требующихся товаров, сырья или материалов.

По договору займа в соответствии со статьей 807 ГК РФ одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи, например, товары. Сторона, получающая заем в натуральной форме, обязуется через определенное время вернуть заимодавцу такое же количество аналогичных вещей. Причем, заключая договор займа в натуральной форме, стороны должны зафиксировать в договоре количество, качество, ассортимент, вес и другие общие признаки предмета договора займа (вещей).

Предоставленные организацией суммы заемных средств, при выполнении всех требуемых условий, установленных ПБУ 19/02 представляют собой финансовые вложения организации. Следовательно, организация, предоставляющая заем в натуральной форме, отражает его в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, учитывая на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»

. Приведём проводки по поступлению материалов, полученных по договору займа вещей:

1. Получены  материалы по договору займа  Дт 10 «Материалы» Кт 66 «Расчёты по  краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам» 

2. Начислены  проценты по договору займа  Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

3. Возврат займа  Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и  займам» Кт 10 «Материалы».

При возврате заёмщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заёмщика в качестве расходов (дебет 91, кредит счетов 66, 67) или доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счёта 91).

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заёмщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе расходов (по дебету счёта 91).

 

 

.

              

                                

 

 

                                        Исходные данные

Наличие имущества и обязательств организации на начало отчетного периода, тыс. руб.                                                                                                       Таблица 1

 

№ п/п	Наименование имущества и обязательств
1	Запасные части	711,00
2	Задолженность бюджету по налогам	16,74
3	Транспортные средства	45000,00
4	Уголь	156,60
5	Задолженность эл/станции за потребленную электроэнергию	17,10
6	Инструменты, находящиеся в кладовой	1087,20
7	Сталь кровельная	72,90
8	Денежные средства на расчетном счете в банке	234,00
9	Здание подсобного цеха	17757,00
10	Материалы разные	1008,00
11	Задолженность подотчетных лиц по суммам выданных авансов	6,48
12	Акции других организаций	19,26
13	Задолженность работникам по оплате труда	342,90
14	Денежные средства в кассе	1,44
15	Задолженность прочим кредиторам	12,96
16	Здание кладовой для хранения материалов	11707,20
17	Краска зеленая	160,92
18	Задолженность поставщикам за полученные материальные ценности	259,20
19	Административное здание	15480,00
20	Программные продукты	360,00
21	Задолженность органам социального страхования и обеспечения	25,20
22	Почтовые марки, оплаченные авиабилеты	32,40
23	Вложения во внеоборотные активы	2097,00
Окончание таблицы 1
24	Резервы предстоящих расходов	104,40
25	Станки токарные и фрезерные	20268,00
26	Затраты в незавершенное производство	1782,00
27	Мебель офисная сроком полезного использования более 12 месяцев	79,20
28	Смазочные масла	95,40
29	Задолженность работников за форменную одежду	6,66
30	Задолженность персоналу по депонированной заработной плате	14,40
31	Здание ремонтного цеха	23670,00
32	Задолженность подрядчику за выполненный капитальный ремонт здания	16,38
33	Задолженность банку по краткосрочной ссуде	54,00
34	Амортизация основных средств	16236,00
35	Вклад в уставной капитал другой организации	140,40
33	Мебель сроком полезного использования менее 12 месяцев, находящаяся в кладовой	50,40
37	Доходы будущих периодов	126,00
38	Резервы по сомнительным долгам	9,00
39	Задолженность покупателей за отгруженную продукцию	75,60
40	Амортизация нематериальных активов	28,80
41	Задолженность заказчика за выполненные для него работы по изготовлению запасных частей	15,66
42	Резервный капитал	39,60
43	Готовая продукция в кладовой ремонтного цеха	5,40
44	Добавочный капитал	540,00
45	Уставный капитал	111240,00
46	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	12565,44