Учет материальных запасов

При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно – заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно – заготовительные и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие  подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение материалов.

Метод рыночной стоимости. Когда полезность товаров  не столь велика, как их себестоимость, необходим отход от правила установления цены товарно-материальных запасов  на основе себестоимости. Полезностью товаров обычно считается их рыночная стоимость, откуда и идет название данного метода оценки товарно-материальных запасов. Для расчета термин «рыночная стоимость» означает текущую восстановительную стоимость, не превышающую верхний предел чистой стоимости реализации (продажная цена минус определяемые затраты на завершение и выбытие) и не падающую ниже нижнего уровня чистой стоимости реализации, скорректированной на сумму обычной нормы прибыли. По этому методу могут учитываться как все товарно-материальные ценности вместе, так и каждая статья в отдельности.

Метод розничных  цен используется в розничной  торговле. Этот метод применяется  для оценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи.

 

 

2. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ  МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И РАСЧЕТОВ  С ПОСТАВЩИКАМИ

 

2.1 Документальное  оформление и учет поступления  материальных запасов

 

Товарищество с ограниченной ответственностью «Корпорация Казахмыс» является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Предприятие имеет Карагандинский Филиал Рудник «Кусмурын». Основной вид деятельности анализируемого предприятия Рудник «Кусмурын» – добыча медных руд. В качестве основной продукции выступает необогащенная руда.

Учетная и налоговая политика предприятия  Рудник «Кусмурын» построена в соответствие с предъявляемыми требованиями к  ведению бухгалтерского и налогового учета в Республике Казахстан

Для учета финансово-хозяйственных  операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу.

Первичные документы по поступлению  и расходу материальных запасов  являются основой организации их учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов.

Организация первичного учета операций по снабжению осуществляет бухгалтер-материалист, деятельность которого регулируется графиком документооборота, сопровождающего процесс снабжения предприятия товарно-материальными запасами. Документооборот, сопровождающий поступление товарно-материальных запасов, зависит от способа их получения на склад предприятия.

Приемку материальных запасов со склада поставщика осуществляет материально-ответственное лицо предприятия-покупателя товарно-материальных запасов. Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность. Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому (поверенному). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Акт о приемке материалов применяется  для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов (в двух экземплярах) составляет комиссия, в состав которой входят: материально-ответственное лицо и представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. После приемки запасов акты с приложением документов (товарно-транспортных накладные и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Неотфактурованными поставками считаются  материальные запасы, поступившие на предприятие, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Такие материальные запасы принимаются и приходуются предприятием в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов.

Предприятие Рудник «Кусмурын» принимает  меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Таким образом, основными документами, служащими основанием для оприходования  материальных запасов на склад предприятия являются:

- счет-фактура;

- товарно-транспортная накладная;

- накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшим товар, а именно акты о приемке, акты о недостаче и т.д.

Кроме материальных запасов, поступающих  на предприятие Рудник «Кусмурын» от поставщиков, на склад могут поступать  материальные запасы, изготовленные  самим предприятием, материалы после переработки, материальные запасы в виде остатков неизрасходованных материалов, а также в виде отходов и брака.

Если материалы поступают на склад после переработки либо неизрасходованные материалы, отходы, брак, кладовщик составляет требование-накладную. Оформленное требование-накладную передают в бухгалтерию.

Материальные  запасы на предприятии учитываются  на группе счетов 1310 «Сырье и материалы». К данному счету по видам материалов открываются субсчета:

1311 «Материалы» - где учитываются материалы необходимые для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу, например: взрывчатые вещества, шарошечное долото и др.

• На счете 1312 «Топливо» - учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.
• На счете 1313 «Запасные части» учитывают запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).
• На счете 1314 «Прочие материалы» учитывают отходы производства. неисправимый брак, запасы, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.
• На счете 1315 «Материалы, переданные в переработку» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону.

По каждому счету  предприятие открывает необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов. Операции по учету поступления материальных запасов отражаются на корреспондирующих счетах следующим образом (таблица 1).

 

Таблица 1

 Корреспонденция счетов  по учету поступления материальных запасов на предприятии Рудник «Кусмурын» за январь 2008 года

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит		Сумма, тенге
13.01.	Счет-фактура ПК «Улар» А) за взрывчатые вещества Б) НДС12 %	1310 1420	3310 3310		1753600 210432
18.01.	Товаротранспортная накладная АО «Карагандатрансагентство» А) за транспортные услуги за доставку материалов Б) учтен НДС 12 %	1310 1420	3310 3310		26000 3120
19.01.	Приобретен бензин А) у фирмы «Азия-Транзит» через подотчетных лиц  Б) НДС 12 %	1310 1420	1250 1250		57200 6864
21.01	По текущему банковскому  счету оплачен счет приобретение шарошечного долота	3310	1030		50040
22.01	Акцептован  счет продавца А) Оприходовано шарошечное долото Б) Учтен налог на добавленную  стоимость согласно налоговому счет-фактуре	1310 1420	3310 3310		43895 5267
22.01.	Учтены транспортно-заготовительные  расходы, связанные с приобретением  шарошечного долота	1310	3310		2800
24.01.	Оприходованы материальные запасы, полученные от ликвидации основных средств	1230	6210	3500

 

Товарно-материальные запасы со склада предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции и  на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки  или реализации как излишние и  ненужные.

Расход товарно-материальных запасов  оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение материалов и др.)

Лимитно-заборная карта применяется  для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды, является оправдательным документом для списания товарно-материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются экономическим отделом на одно наименование материалов (номенклатурный номер) в двух экземплярах.

Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка).

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов предназначена  для учета движения запасов внутри предприятия и их отпуска подразделениям своего предприятия, расположенным  за пределами его территории, а также сторонним организациям.

В случае отпуска товарно-материальных запасов подразделениям предприятия  Рудник «Кусмурын», расположенным за пределами его территории, или  сторонним организациям накладную-требование выписывают на основе договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

При отпуске материалов самовывозом  накладную-требование, подписанную  получателем, кладовщик передаст в  бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпущены с последующей оплатой. Акт об оприходовании товарно-материальных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений составляется при оприходовании товарно-материальных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования в производстве.

Акт составляется в трех экземплярах  комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и  второй экземпляры остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику (таблица 2).

 

Таблица 2

Выборочная выписка из журнала-ордера №6 по учету ТМЗ на предприятии  Рудник «Кусмурын» за январь 2008 г

Дата опера- ций	Содержание  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
06.01	Отпущено шарошечное долото в основное производство	2005	8111	1311
06.01	Отпущены взрывчатые вещества в  основное производство	15200	8111	1314
06.01	Списаны транспортно-заготовительные  расходы в доле, относящейся к  топливу, израсходованному на производство продукции	2200	8111	1312
23.01	Списаны на затраты производства ГСМ, использованные на буровых станках	35750	8111	1312
24.01	Обобщена сумма затрат основного производства	55155	8110	8111

 

По дебету счета 8110 «Основное производство»  отражают фактическую себестоимость  выпущенной из производства продукции, а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

2.2 Порядок  хранения и движения ТМЗ на  складе

 

Для хранения материальных ценностей в организациях существует складское хозяйство. В зависимости  от видов ценностей, для хранения которых предназначены склады, последние подразделяются на специализированные и общие.

На общих складах  находятся материальные ценности, для  хранения которых не требуется создания особых условий. Специализированные склады должны быть приспособлены для хранения конкретных видов ценностей. Все  складские помещения оборудованы противопожарными щитами и имеют достаточное весоизмерительное хозяйство.

В целях обеспечения учета при  приемке, отпуске и проверке наличия  размещение товарно-материальных запасов  организуется хранение по секциям складов, по отдельным группам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.д.). В местах хранения каждого вида запасов прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся виде запасов.