Учет нематериальных активов

НИОКР (научные исследования и опытно-конструкторские разработки) по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если организация оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно ст. 262 НК РФ при  списании стоимости НМА на расходы  текущего периода организация может  выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ):

1. Нематериальные активы амортизируются в обычном для НМА порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА - на собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);

• полезного срока использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.

2. Нематериальные активы - бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном подходе, очевидно, имеет больше преимуществ перед первым.

3. НМА могут иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.

Порядок учета амортизационных  отчислений по НМА отражается в учетной  политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат [7, с.22].

По НМА новой редакцией  ст. 262 НК РФ также предусмотрено, что  в случае реализации НМА, полученного  в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление N 988), с убытком, убыток не учитывается для целей  налогообложения [3, с.68].

В отношении налога на добавленную  стоимость следует отметить, что  согласно подпункту 26 п.2 ст.149 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории России исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора [8].

Компания, применяющая «упрощенку», освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета в соответствии со статьей 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Минфин в своем письме от 19 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/142 обратил внимание на то, что требование вести учет основных средств и нематериальных активов предусмотрено законодательством Российской Федерации, которое должно исполняться в соответствии с Положением «Учет нематериальных активов» №14/2007 [17, с.354].

Объекты интеллектуальной собственности  дают компании существенное преимущество, возможность производить уникальные товары, делать продуктивной работу организации. Вместе с тем нужно учитывать  специфику налогообложения таких  нематериальных активов, своевременно подтверждать свои права на них, не допуская возникновения спорных  ситуаций с разработчиками объектов или налоговыми органами. Без сомнения, наличие интеллектуальной собственности  потребует от бухгалтера особого  труда по разработке документов, которые  не утверждены законодательством, процедур учета и защиты такого имущества  компании. Но именно прогрессивные разработки способны дать фирме новое развитие и исключительное положение на рынке [25, с.44].

Заключение

Многовариантность и неоднозначность трактовки категории нематериальный актив, привела к тому, что в России к данному объекту учета несколько лет нормативными актами предписывалось относить учредительные расходы, в принципе, не являющиеся активами даже в рамках трактовки отечественного права.

В определенной степени удовлетворительным можно признать определение нематериального  актива, согласно которому нематериальные активы - это внеоборотные немонетарные активы, не имеющие материальных носителей, и внеоборотные немонетарные активы, стоимость (цена) которых во много раз превосходит стоимость (цену) их материальных носителей [1, с.65].

Пожалуй, пока единственно правильным определением данного понятия можно назвать следующее: нематериальными активами признаются объекты, которые согласно нормативным документам или иным регулятивам должны учитываться на счете "Нематериальные активы".

Состав таких объектов в разных системах учета различен. МСФО дают самостоятельную трактовку нематериальных активов. Понимание позиции МСФО в данном вопросе имеет важное значение уже не только для бухгалтеров, ведущих учет по Международным стандартам. Знакомство с новой редакцией ПБУ 14 показывает, что именно область учета нематериальных активов в российских нормативных актах представляет собой наибольший объем заимствования из МСФО.

Однако наиболее существенные различия между российской практикой и  МСФО в части нематериальных активов  продолжают состоять в различиях  границ, охватываемых этим понятием [7, с.16].

В настоящее время объективный  учет нематериальных активов является одним из самых проблемных вопросов российской методологии бюджетного учета. Ведется постоянная работа по совершенствованию  порядка учета результатов интеллектуального труда, вносятся изменения в нормативные акты. От правильного ведения бюджетного учета  нематериальных активов зависит достоверность бюджетной отчетности [4, с.87].

Важнейшая особенность учета  нематериальных активов (далее - НМА) заключается в нематериальности данного объекта учета.  То есть в большинстве случаев нематериальный актив невозможно измерить,  осязать и т.  п.  С точки зрения бухгалтера основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость.  Поэтому,  чтобы отразить нематериальный актив в бюджетном учете учреждения,  такой объект должен соответствовать ряду критериев (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды).

Ключевым моментом при  отнесении объектов к нематериальным активам является документальное оформление учреждением в установленном законодательством порядке исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или прав на результаты научно-технической деятельности,  охраняемые в режиме коммерческой тайны.

В соответствии с п. 24  Инструкции № 148н одним из условий  для отражения объекта учета на счете "Нематериальные активы"  является наличие надлежаще оформленных документов,  подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)  патента и т.  п.)  или права учреждения на результаты научно-технической деятельности [15. С.23].

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2009. – 958 с.

2. Белышева И., Козлов Н. Нематериальные активы компании: классификация и учет. // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления/ №4, 2008.

3. Бухгалтерский учет: пособие / сост. Ж. В. Андрейчикова. – Минск: БГАТУ, 2010. – 252 с.

4. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет: конспект лекций. М.: Юрайт, 2011, 142 с.

5. Бухгалтерский учёт: Учебник. / Под ред. А.Д.Ларионова. – М.: “Проспект”, 2009. – 392 с.
6. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на предприятии. – М.:Экор, 2009. – 432 с.
7. Здоровенко А.О. Нематериальные активы: вопросы бухгалтерского учета. // Налоговый вестник - №1 – 2010г.
8. Интернет-ресурс   http://www.minfin.ru
9. Интернет-ресурс  http://dist-cons.ru
10. Интернет-ресурс http://www.ceae.ru
11. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет прогнозирования финансового результата: Учеб. пособие. – М.: Экзамен, 2009 – 320 с.
12. Кружкова И.И. Бухгалтерский учет. Курс лекций. - Учебное пособие. - Орел: Изд-во: Орел ГАУ. - 2011. - 220 с.

13.  Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. 2010. - 368 с.

14. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. – 3-е изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 591 с.
15. Лапушкина В.Н. Учет нематериальных активов.//Финансовый справочник бюджетной организации / №7. 2009г.
16. Маслова Т.С. Бухгалтерский учет нематериальных активов по новому законодательству.// «Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях» 13(277) - 2011 июль, с. 14 - 23.
17. Мещерякова В.И. Годовой отчет 2011.// М.: Эксмо: Бератор, 2011г., 813 с.

18. Невешкина Е.В., Соснаускене О.И., Шредер Е.Г. Бухгалтерский учет в торговле. Практическое пособие. М.: Дашков и К. 2009, 412с.

19. Никитенко Н.Н. Бухгалтерский (финансовый) учёт. Учебник. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2010. – 316 с.

20. Островский О. М., Мизиковский Е. А., Приображенская В. В. Учет нематериальных активов. Комментарии, корреспонденция бухгалтерских счетов. М. 2010, 57 с.

21. Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. МИЭМП, 2010. - 338 с.
22. Тумасова В.И. Практические аспекты управления объектами интеллектуальной собственности и нематериальными активами. Изд.4, перераб. – Система ГАРАНТ. 2010г.
23. Учебное пособие / Т. М. Ефремова, Т.А. Кольцова, О.А. Кузьменко. - М.: КНОРУС, 2010. - 184 с.
24. Филина Ф.Н. Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред. О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г.
25. Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Ч.1.- М.: МИЭМП, 2010, 148 с.