Учет нематериальных активов

Бухгалтерский учет, сложившийся  в нашей стране, более сложен, строг и конкретизирован, что  делает информацию "на выходе" аналитичнее. На Западе широко используются смешанные  проводки, когда одновременно дебетуются и кредитуются несколько счетов. В российской бухгалтерии каждой записи по дебету соответствует одна запись по кредиту, что дает возможность отследить хозяйственную операцию. В западном учете не используется метод "красное сторно", который позволяет уменьшить неправильные обороты.

В нашей стране международные  принципы были объявлены в 1992 году, и первым шагом в этом направлении  был переход предприятий с 1 января 1992 года на новый План счетов. С тех  пор было принято много нормативных документов, свидетельствующих о серьезных намерениях по переходу на принятую в международной практике систему учета и статистики:

- был принят ряд  положений по бухгалтерскому  учету:

"Учетная политика  предприятия" (ПБУ 1/94) от 28.07.94;

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 № 160;

"Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ № 2/94) от 20.12.94;

"Учет имущества и обязательств  организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" (ПБУ № 3/95) от 13.06.95;

"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ № 4/96) от 08.02.96;

"Учет основных средств" (ПБУ  №6/97) от 03.09.97;

- приказом Минфина России от 19.10.95 № 115 был установлен порядок  применения метода по отгрузке  при составлении годовой финансовой отчетности;

- приказом Минфина России от 27.03.96 № 31 были утверждены новые  формы финансовой отчетности;

- приказ Минфина России от 28.07.95 № 81 вводит понятие "консолидация  отчетности дочерних и зависимых  предприятий";

-приказом Минфина России от 21.II.97 № 81-н введен новый порядок использования прибыли, а также требование к акционерному обществу, ценные бумаги которого обращаются на фондовом рынке, составлять годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований международных стандартов.

В рамках приближения России к рыночной экономике и создания элементов рыночного механизма постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283 была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

Знание принципов и методов бухгалтерского учета по международным стандартам актуально прежде всего для находящихся на территории Российской Федерации дочерних предприятий, представительств и филиалов иностранных компаний; для российских предприятий как объектов инвестирования, для аудиторских фирм, проверяющих такие компании. Иностранные инвесторы, партнеры или контрагенты заинтересованы в получении данных в понятном для них виде.

Законодательной основой  в области реформирования системы  российского бухучёта является Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, разработанной в соответствии с Распоряжением Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1992 г. Поскольку вопрос о переходе на МСФО тогда ещё не стоял на повестке дня, основной задачей перестройки бухгалтерского и банковского учёта была провозглашена "разработка и внедрение в практику предприятий специального Плана счетов, который позволит:

*давать обобщающую характеристику наличия и движения основных и оборотных средств, материальных активов, долгосрочных вложений, фондов и резервов предприятия;

*собирать в обобщенном виде информацию о затратах предприятия, связанных с осуществлением уставной деятельности и социально - бытовым обслуживанием работников;

*отражать наличие и движение денежных средств в национальной и иностранной валюте, находящихся на расчётных, валютных и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, ценных бумагах;

*обобщать информацию о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия и состоянии средств, полученных извне на финансирование хозяйственной деятельности (кредиты банка, иные средства финансирования целевых мероприятий) и др."

С 1993 г. баланс, а с 1996 г. все отчёты стали составляться в  нетто - показателях, как это принято  международными стандартами. В рамках вышеуказанной Государственной  программы Приказом Минфина № 100 от 28 июля 1994 г. было утверждено первое Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика предприятия" (ПБУ 1/94). С его принятием значительно расширилось применение международных принципов в российском учёте, в частности, последовательность применения учётной политики, полнота отражения всех фактов хозяйственной деятельности, требование осмотрительности, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность бухгалтерского учёта.

21 ноября 1996 г. был принят  основной нормативный акт по  бухгалтерскому учёту - Федеральный  закон "О бухгалтерском учёте". В соответствии с п.1 ст. 5 общее методологическое руководство бухгалтерским учётом возложено на Правительство РФ.

 

 

 

2. Учет нематериальных  активов и их износа

Под нематериальными  активами понимают объекты долгосрочного  пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положению  о бухгалтерском учете и отчетности РФ (п. 48) к нематериальным активам  относят права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на “ноу-хау” и др. (см. рис. 1)

Рис. 1 – состав нематериальных активов

Кроме того, к нематериальным активам  относятся права пользования  земельными участками, природными ресурсами  и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

• объекты интеллектуальной собственности;
• права пользования природными ресурсами;
• отложенные затраты;
• цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят: изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

промышленный образец – художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее его  внешний вид;

Полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;

Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать  соответственно однородные товары и  услуги разных юридических лиц или  физических лиц;

Наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

Фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;

“Ноу-хау” - информация технического, организационного, служебного или коммерческого  характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим  лицам.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в  соответствии с Законом РФ “О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных” от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ “О правовой охране топологий интегральных микросхем” от 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах” от 9.07.93 за № 5351-1.

К объектам, регулируемым патентным  правом относят: Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

База данных;

Топология интегральных микросхем;

Другие произведения науки, литературы и искусства;

Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования  земельным участком, недрами и  право на геологическую и другую информацию о недрах.

Отложенные затраты  – организационные расходы и  расходы на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) .

 

Организационные расходы  состоят из затрат организации в  период ее создания до момента регистрации.

Расходы по НИОКР –  затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

Цена фирмы - разница  между стоимостью фирмы как единого  целостного имущественно - финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается  амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в  себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

  Первоначальная стоимость  выявляется в момент ввода  объекта в действие и остается  неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость  определяется для объектов: внесенных  в счет вкладов в уставной капитал  – по согласованной стоимости; приобретенных  за оплату у других организаций и  лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию; полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов: обеспечение  контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия; правильное и своевременное исчисление износа; получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет; получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Положение о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых  отдельно от основных средств на счете 04 “Нематериальных активы” и 05 “Амортизация нематериальных активов” Данные счета  предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 04 предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным  объектам нематериальных активов.

При наличии в организации  нескольких видов нематериальных активов  значительной стоимости целесообразно  для каждого вида активов, принятой в организации, например: 04-1 “Объекты интеллектуальной собственности” ; 04-2 “Права пользования природными ресурсами” ; 04-3 “Отложенные затраты” ; 04-4 “Цена фирмы” ; 04-5 “Прочие объекты” .

Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 “Состав нематериальных активов на конец года” форма № 5 “Приложение к балансу предприятия” годового отчета по группам нематериальных активов.

Счет 04 “Нематериальные  активы” корреспондирует со счетами: по дебету: 08 Капитальные вложения, 50 Касса, 51 Расчетный счет, 52 Валютный счет, 55 Специальные счета в банках, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 87 Добавочный капитал, 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); по кредиту: 06 Долгосрочные финансовые вложения, 48 Реализация прочих активов, 58 Краткосрочные финансовые вложения, 87 Добавочный капитал.