Учет нематериальных активов

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного  документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Нематериальные активы используются длительное время и  в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится  на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим  образом: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших  нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для обобщения информации о накопленных амортизационных  отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.

Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам  согласно установленным нормам, предприятие  включает в издержки производства - дебет счетов 20,23,25,26,31,43 , кредит сч. 05 .

Стоимость некоторых  видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации.

3. Учет и  распределение затрат по объектам  калькулирования

В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства, как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми затратами, которые ее формируют.

Управление издержками предприятия  является сложным процессом. Оно  означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так  как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Проблема разработки и использования  в практике учета новых подходов к эффективному управлению издержками предприятия широко обсуждается  в отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринятое определение сущности учета затрат — это "учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов) количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием (или объединением предприятий) и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов.

Однако такой подход в начале развития управленческого учета  и развитой теории производственного  учета ограничен по направлениям использования. На наш взгляд, определение сущности учета затрат на производство, кроме технической стороны, должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности или трансформации учета затрат на производство. Таким образом, определение содержания учета затрат создаст реальные предпосылки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики предприятия в будущем.

Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения  использования затрат и результатов  прошлой, настоящей и будущей  производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

К основным задачам учета затрат на производство конкретного предприятия  относят:

1) информационное обеспечение администрации предприятия . для принятия управленческих решении с учетом их экономических последствий;

2) наблюдение и контроль за  фактическим уровнем затрат в  сопоставлении с их нормативами  и плановыми размерами в целях  выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3) исчисление себестоимости выпускаемых  продуктов для оценки готовой  продукции и расчета финансовых  результатов;

4) выявление и оценку экономических  результатов производственной деятельности  структурных подразделений;

5) систематизацию информации управленческого  учета производственной деятельности  для принятия решений, имеющих  долгосрочный характер, — окупаемость  производственных и технологических  программ, рентабельность ассортимента  продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п. Заканчивая характеристику сущности учета затрат на производство, еще раз подчеркнем его основное назначение — контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.

Реорганизация системы  управления производственной деятельностью  предприятия открывает принципиально  новые возможности в трактовке  понятий "учет затрат на производство" и "калькулирование себестоимости  продукции" для отечественного производственного  учета.

Нормативные документы по учету  затрат на производство и калькулированию  себестоимости продукции, а также  специальная литература не дают четкого  понятия методов учета затрат и калькулирования, между тем  как многие известные авторы сходятся на том, что имеется общий подход к трактовке этих понятий. Он заключается в построении управленческого (ранее — аналитического) учета затрат на производство, в выборе принципов классификации — затрат, номенклатуры объектов учета затрат (изделий, заказов, процессов обработки, мест возникновения затрат и т. д.), методов распределения на себестоимость незаконченной, готовой, реализованной продукции и погашения затрат путем их прямого отнесения на финансовые результаты.

Другим важным моментом системы управленческого учета  является рассмотрение процесса учета затрат на производство и процесса калькулирования как единого учетного процесса, связанного с учетом выпуска (выработки) продукции. При этом выбор объектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составления отчетных калькуляций для разных целей управления.

Система всех учетных  работ предусматривает следующие  этапы:

1) первичное отражение  затраченных ресурсов в производстве  по мере их возникновения в  процессе производственной деятельности;

2) локализация данных  о производственных затратах  по видам деятельности, производствам,  структурным подразделениям, местам  возникновения затрат, центрам ответственности,  продуктам, работам и т.д.

3) локализация производственных  затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость, а также другим временным периодам — "исторические", прошлые затраты, затраты отчетного и будущего периодов;

4) распределение общих  расходов предприятия между производственными  подразделениями; возмещение общих  производственных расходов путем включения в себестоимость незаконченной, готовой и реализованной продукции;

5) распределение производственных  расходов обслуживающих (вспомогательных)  производств между его незаконченной  и готовой продукцией (выполненными  работами и услугами) и перераспределение затрат по производственным подразделениям — потребителям продукции, работ и услуг обслуживающих производств;

6) выявление и оценка  незавершенного производства, отходов,  полученных в процессе производства, и определение

себестоимости отдельных видов продукции и всего объема

товарной продукции.

Предприятия, работающие в условиях рыночной экономики, не могут  ограничиться только финансовым учетом затрат по элементам, предусмотренным  Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, от 1 июля 1995 г. № 661. Реорганизация работы бухгалтерских подразделений по всей видимости будет происходить путем выделения из финансовой бухгалтерии группы лиц, занимающихся учетом по методу "затраты — выпуск". С этих позиций группировка затрат является важным элементом производственного учета. Независимо от того, какое направление учета будет выбрано или какая система будет использована, классификация должна отвечать перечисленным принципам. Как правило, принципам классификации соответствует номенклатура статей калькуляции.

Себестоимость по центрам  ответственности используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей. Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах своего подразделения и будущих планируемых затратах. Это положение предполагает наличие постоянного потока плановой и фактической информации.

Основной характеристикой  такой себестоимости является то, что объектом оценки служит центр  ответственности, но не продукт, не работа, не услуга. Затраты в результате деятельности менеджера центра ответственности  измеряются с разных точек зрения:

• где возникла данная статья издержек — характеризует  центр ответственности;

• для какой цели она  возникла — характеризует программу, которую выполняет центр ответственности;

• какой вид ресурсов использовался — характеризует  элементы затрат центра ответственности.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных  видов продуктов затраты подразделяют на прямые и косвенные. Прямыми считают  затраты, которые связаны с производством  конкретных видов продуктов и  могут быть прямо включены в их себестоимость (по данным накопительных ведомостей, составленных по первичным документам). Под косвенными понимают расходы, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость косвенным путем (общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и др.) с помощью методов распределения (ставок, процентов, коэффициентов и баз распределения и др.).

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные — косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

Важной при калькулировании  и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие. Входящие — это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем. К истекшим относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Например, затраты на материалы, находящиеся в цехах или цеховых кладовых. Такие затраты считаются входящими и показываются в балансе в составе производственных запасов. Затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут истекшими.

В себестоимость выпущенной продукции должны включатся только производственные затраты. И с этой целью затраты группируют на затраты  отчетного периода и включаемые в себестоимость. В состав затрат отчетного периода включают затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.). Такого рода затраты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.