Учет оборотных средств

Главная задача нормирования состоит в определении  экономически обоснованной величины оборотных  средств в минимальном размере, обеспечивающем бесперебойное финансирование плановых затрат на производство и  продажу продукции, а также осуществление  расчетов в установленные сроки.

Путем нормирования оборотных средств  определяется сумма необходимых  средств на формирование оборотных  средств для вновь созданного предприятия, новых видов производств  на действующих предприятиях, а также  для намеченного расширения объема производства. Нормирование осуществляется на каждом предприятии, исходя из конкретных условий производства, снабжения  сырьевыми ресурсами, условий сбыта  готовой продукции и порядка  расчетов с потребителями. При этом одновременно учитывается потребность  предприятия в оборотных средствах  для капитального ремонта, выполняемого хозспособом, подсобных и вспомогательных производств, жилищно-коммунального и других непромышленных хозяйств, не состоящих на самостоятельном балансе.  

Правильно рассчитанный норматив оборотных средств  создает условия для целевого и экономного использования финансовых ресурсов, способствует уменьшению запасов в производстве и обращении, успешному осуществлению хозяйственной деятельности, повышению рентабельности и укреплению финансового состояния предприятия.

Норматив  оборотных средств — это минимальная  сумма денежных средств, постоянно  необходимая предприятию для  осуществления его производственной деятельности. Общий норматив оборотных  средств или совокупная потребность  в оборотных средствах предприятия  определяется как сумма частных  нормативов, рассчитанных по отдельным  элементам оборотных средств:

где: Но — общий норматив оборотных средств;

Н —  норматив оборотных средств по конкретному  элементу. По большинству элементов  оборотных средств частный норматив определяется по формуле:

где: Зр — однодневный расход материальных ресурсов;

Нд —  норма запаса в днях для данного  элемента оборотных средств.

К основным частным нормативам относятся нормативы  по производственным запасам (сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам, вспомогательным материалам, топливу, таре), незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления и готовой продукции. 

Норма оборотных средств — это относительная  величина, определяющая величину запаса в днях.

Норма оборотных средств (запаса) выражается в относительных величинах (как  правило, в днях). Она рассчитывается по каждому элементу оборотных средств  и характеризует величину запаса товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который  необходим для обеспечения непрерывности  производственного процесса.

Разработка  норм запаса является наиболее сложной  частью работы определения потребности  предприятия в оборотных средствах, поэтому нормы могут использоваться в течение ряда лет. Необходимость  их пересмотра возникает при изменении  условий производства, снабжения  и сбыта, ассортимента выпускаемых  изделий и т.п.

Однодневный расход материальных ресурсов предприятия  определяется на календарный день делением сметы затрат на производство, в  которой имеются данные о стоимости  сырья, материалов, топлива и всех других затрат предприятия, связанных  с выпуском продукции, на число календарных  дней планового периода. При этом к смете затрат на производство добавляются  расходы непроизводственных структурных  подразделений (жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т. д.). Однодневный  расход рассчитывается на основе плановых показателей на год или на IV квартал  года, а для предприятий с сезонным характером производства за основу расчета  однодневного расхода берется квартал  с наименьшим объемом производства с тем, чтобы не завышать данный показатель.

Расчеты частных нормативов оборотных средств  имеют свои особенности. Рассмотрим порядок нормирования оборотных  средств в производственных запасах, незавершенном производстве и готовой  продукции. 

Нормирование  оборотных средств в производственных запасах является основой расчета  потребности предприятия в оборотных  средствах.

Производственные  запасы включают такие элементы, как  сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы.

Нижеприведенная методика нормирования аналогична почти  для всех элементов производственных запасов. Некоторые особенности  имеет нормирование запасов запасных частей и тары.

Нормирование  оборотных средств начинается с  разработки минимально необходимых  норм запаса по отдельным видам товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления  производственной деятельности. Норма  запаса в днях по отдельным видам  сырья слагается из следующих  элементов:

времени нахождения оплаченного сырья в  пути (транспортный запас);

времени, необходимого для выгрузки, приемки, складирования поступившего сырья  и подготовки его к производству (подготовительный запас);

времени нахождения сырья на складе в качестве складского запаса (текущий запас);

времени нахождения сырья на складе в виде страхового запаса (гарантийный запас).

Транспортный  запас необходим потому, что время  движения платежных документов и  грузов не совпадает. Его величина рассчитывается прямым и аналитическим методами. Метод прямого счета применяется  при незначительной номенклатуре расходуемых  материальных ресурсов, поступающих  от ограниченного числа поставщиков. В случае, если поставщик находится  на далеком расстоянии, платежные  документы на сырье прибывают  и оплачиваются предприятием раньше, чем поступает груз. Поэтому размер транспортного запаса равен времени  разрыва между оплатой счета  и поступлением сырья на предприятие.

При большом  числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма  транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого  из данных бухгалтерского учета за прошлый год берутся остатки  товарно-материальных ценностей в  пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов, задержавшихся  в пути сверх установленных сроков.

Средний остаток оплаченных материальных ценностей  в пути определяется по формуле:

где ОСср — средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути;

ОС1—ОС4 — остатки оплаченных материальных ценностей в пути на начало квартала за отчетный период;

4 —  количество принятых к расчету  квартальных остатков.

На основе исчисленного среднего остатка материальных ценностей в пути находится фактическое  время пребывания средств в транспортном запасе по формуле:

где: П  — продолжительность нахождения товарно-материальных ценностей в  пути в днях;

Зр —  однодневный расход товарно-материальных ценностей по смете затрат на производство отчетного периода. 

Если  же материальные ресурсы поступают  к потребителю раньше, чем производится оплата за них, транспортный запас не определяется.

Время, необходимое для приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного  анализа сырья, определяется путем  хронометража этих работ на предприятии  или на основе отчетных данных за предшествующий период. Чтобы сократить время  разгрузки и складирования материалов, необходимо производить эти работы непрерывно, наиболее полно используя  разгрузочные механизмы и внутризаводской  транспорт.

Если  полученные от поставщиков материалы  не могут быть сразу пущены в производство, а требуют предварительной подготовки, то норма подготовительного запаса будет включать время, необходимое  для этих операций.

Текущий складской запас определяется в  зависимости от частоты поставок: чем чаще прибывают сырье и  основные материалы на склад предприятия, тем меньше должен быть текущий складской  запас. Интервалы между поставками устанавливаются на основе договора или исходя из фактических данных за истекшие один-два года. При этом разовые нетипичные поставки сырья  и материалов при расчете длительности интервалов не учитываются. Следует  иметь в виду, что у предприятия  запасы одних видов сырья и  материалов могут быть максимальными  в день получения очередной партии, а запасы других видов сырья и  материалов снизятся до минимальных  размеров. В связи с этим текущий  складской запас сырья и материалов в днях рекомендуется принимать в размере 50%-ной продолжительности интервала между двумя смежными поставками. На предприятиях, где потребляется ограниченное число видов сырья и основных материалов и поступают они от одного или двух поставщиков, текущий складской запас может устанавливаться в размере 100%-ной продолжительности интервала между смежными поставками.

В случаях, когда один и тот же материал поставляется разными поставщиками, средний интервал поставки определяется как средневзвешенная величина. Например, предприятие получает сырье от трех поставщиков со следующими интервалами поставок:

Таблица 6.1.

 

Тогда средневзвешенный интервал всех поставок составит 23,3 дня ((100x10+200x20+300x30) : 600) (табл. 6.1.).

Гарантийный (страховой) запас необходим для  того, чтобы удовлетворить потребность  предприятия в сырье и материалах в период возможных перебоев в  снабжении, в работе транспорта и  при нарушении сроков поставки. Размер страхового запаса в днях рекомендуется  устанавливать в пределах до 50% текущего запаса.

При подсчете норм оборотных средств для отдельных  видов сырья и материалов в  днях рассчитывается средневзвешенная норма оборотных средств. 

Таблица 6.2.

 Средневзвешенная  норма оборотных средств по  элементу в целом исчисляется  следующим образом ((17х100)+(12х200)+(17х  300)) : 600=15,3). Исходные данные для  расчета приведены в табл. 6.3.

Таблица 6.3.

 Для  исчисления норматива собственных  оборотных средств по данному  элементу стоимость однодневного  расхода ресурсов по смете  затрат на производство, включая  заготовительные расходы и стоимость  отходов по плановым нормам, нужно  умножить на средневзвешенную  норму оборотных средств по  данному элементу. В нашем примере  смета затрат на производство  не предусматривает расход сырья  и материалов, потребляемых в  подсобных и вспомогательных  производствах, в непромышленных  хозяйствах. Но при наличии вышеперечисленных  затрат к сумме затрат на  основное производство прибавляется  стоимость планового расхода  сырья и основных материалов  на указанные цели или норматив  собственных оборотных средств  по этим хозяйствам определяется  отдельно.

Норма оборотных средств по вспомогательным  материалам определяется по видам этих материалов. Вспомогательные материалы  можно разделить на две группы: материалы, потребляемые предприятием в больших количествах или  на значительную сумму, и все остальные  материалы. Норма оборотных средств  по первой группе определяется теми же методами, что по сырью и основным материалам, по второй группе — исходя из средних фактических остатков за предыдущий год.

Норма оборотных средств определяется по всем видам топлива (кроме газа), используемого как для технологических  целей, так и для хозяйственных  нужд предприятия. Рассчитывается норма  в днях методом, аналогичным методу расчета нормы по сырью и материалам. Но при определении стоимости  расхода топлива за один день из сметы затрат по данной статье исключается  стоимость газа и прибавляется расход топлива по непромышленным хозяйствам, не учтенный в смете затрат на производство.

Норма оборотных средств по таре и тарным материалам определяется разными методами в зависимости от назначения тары и способа ее заготовки или  изготовления. На предприятиях, использующих для упаковки готовой продукции  покупную тару, норма оборотных средств  рассчитывается так же, как по сырью  и материалам.