Учет оборотных средств

По таре собственного производства, используемой для упаковки готовой продукции  и включаемой в оптовую цену этой продукции, норма запаса в днях равна  времени с момента ее изготовления и передачи на склад до момента  упаковки в нее готовой продукции.

По возвратной таре, поступающей от поставщиков  вместе с сырьем и материалами  и подлежащей возврату после ее освобождения от содержащегося в ней сырья  и других материалов, норма в днях зависит от средней продолжительности  одного оборота этой тары.

Тара, используемая для хранения сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов на складах и в  цехах предприятия у рабочих  мест (инвентарная тара), не учитывается  при определении норматива вследствие того, что эта тара в зависимости  от ее стоимости и срока службы относится к основным фондам или  к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Норматив  оборотных средств по малоценным и быстроизнашивающимся предметам  и инвентарю рассчитывается раздельно  по видам: малоценные и быстроизнашивающиеся инструменты и приспособления; малоценный инвентарь; спецодежда и обувь; специальный  инструмент и инвентарь.

По первой и четвертой группам расчет производится методом прямого счета на основе полагающегося набора и стоимости. По второй группе — раздельно по конторскому, бытовому и производственному  инвентарю.

По спецодежде и обуви — исходя из численности  персонала, которому полагается спецодежда и обувь, и стоимости комплекта, с учетом срока носки.

Нормирование  незавершенного производства обусловлено  необходимостью обеспечить ритмичный  процесс производства и равномерное  поступление готовой продукции  на склад.

Незавершенное производство — это незаконченная  продукция, находящаяся на разных стадиях  технологического процесса изготовления (на рабочих местах, агрегатах, станках, складах укомплектования).

Величина  оборотных средств, авансированных в незавершенное производство, неодинакова  по предприятиям и отраслям народного  хозяйства. Размер оборотных средств, вложенных в незавершенное производство, зависит в основном от объема и  структуры выпускаемой продукции  и организации производства.

Оборотные средства в незавершенном производстве авансируются для создания необходимого задела, обеспечивающего бесперебойный  ход производственного процесса в цехах и на участках.

В натуральном  выражении остатки незавершенного производства состоят из необходимого количества деталей, узлов и полуфабрикатов на рабочих местах и между ними.

Основными факторами, определяющими размер незавершенного производства, являются:

объем выпускаемой продукции,

коэффициент нарастания затрат (готовности продукции) в незавершенном производстве;

длительность  производственного цикла. Объем  выпуска продукции влияет на размер незавершенного производства через  величину однодневного выпуска продукции  по производственной себестоимости.

Коэффициент нарастания затрат характеризует уровень  готовности продукции в составе  незавершенного производства.

Продолжительность нахождения средств в незавершенном  производстве (норма запаса в днях) зависит от длительности производственного  цикла. Производственный цикл может  быть полным или частичным. Полный производственный цикл включает все технологические  операции и этапы, выполнение которых  необходимо для того, чтобы изделие  было признано годным к использованию. Частичный производственный цикл связан с выполнением части технологических  операций в том или другом подразделении  предприятия. Производственный цикл измеряется в календарных единицах времени (дни, часы, минуты) и содержит следующие  элементы: рабочий период, естественные процессы, перерывы.

Состав  и соотношение между собой  отдельных элементов производственного  цикла характеризуют его структуру. Структура производственного цикла  зависит также от номенклатуры выпускаемой  продукции, типа производства, организационно-технических  условий производства. Сокращение длительности производственного цикла ведет  к уменьшению норматива оборотных  средств в незавершенном производстве.

Основными направлениями сокращения длительности производственного цикла являются:

повышение механизации и автоматизации  производственного процесса;

сокращение  времени выполнения вспомогательных  операций; уменьшение времени внутрисменных  и междусменных перерывов;

сокращение  продолжительности естественных процессов. Для расчета норматива оборотных  средств в незавершенном производстве также определяется норма оборотных  средств и однодневный расход материальных ресурсов по смете затрат на производство:

где: Зр — однодневный расход материальных ресурсов на производство продукции;

Нд —  норма оборотных средств по незавершенному производству.

При этом необходимо учесть, что нормирование оборотных средств в незавершенном  производстве производится по группам  или видам изделий каждого  подразделения в отдельности. Если ассортимент выпускаемой продукции  достаточно широк, то норматив исчисляется  по основной продукции, составляющей 70—80% всего объема производства.

Норма оборотных средств в незавершенном  производстве зависит от длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат в производстве и определяется как произведение длительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат.

Расчет  длительности производственного цикла  также имеет свои особенности. Так, при исчислении средней продолжительности  производственного цикла по предприятию  вся продукция соединяется по номенклатурным позициям, принятым за основу формирования производственной программы: производство важнейших  профилирующих видов продукции, новая продукция, товары народного  потребления, прочая продукция, работы и услуги на сторону. 

В рамках каждой позиции число групп не ограничивается. Объединяемые в одну группу изделия должны иметь примерно одинаковые себестоимость, длительность производственного цикла, объем  выпуска.

В каждой группе выбирается изделие-представитель, имеющее средние по группе вышеперечисленные  характеристики. При прочих равных условиях предпочтение отдается изделию  с наибольшим объемом производства.

По каждому  изделию -представителю определяется длительность производственного цикла, а на их основе — средневзвешенная величина производственного цикла  по подразделению или в целом  по предприятию.

Пример  расчета приведен в табл. 6.4.

Коэффициент нарастания затрат характеризует последовательность и равномерность вложения материальных ресурсов в производство в течение  производственного цикла.

В зависимости  от того, нарастают затраты в производстве равномерно или неравномерно, применяются  различные формулы к расчету  коэффициента нарастания затрат.

Таблица 6.4.

  

Так, если затраты нарастают равномерно, то коэффициент нарастания затрат рассчитывается по следующей формуле:

где: Кнз  — коэффициент нарастания затрат;

Зп —  первоначальные затраты, осуществленные в первый день производственного  цикла;

Зо —  все последующие затраты, входящие в производственную себестоимость  изделия;

С —  производственная себестоимость изделия.

Единовременные  затраты — это расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов. Остальные  затраты нарастают постепенно на протяжении всего производственного  цикла (например: заработная плата, амортизация  и т.д.).

В случаях  неравномерного нарастания затрат в  производстве этот коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

 

где 3i —  затраты на i период времени нарастающим  итогом (i=l, 2, 3...n);

С —  плановая себестоимость изделия;

Пд —  длительность полного производственного  цикла изделия в календарных  временных единицах (дни, недели, месяцы).

Норма оборотных средств в незавершенном  производстве в днях может быть исчислена  по предприятию и по подразделению. Для этого используется следующая  формула: 

 

где: Нд — норма оборотных средств  по незавершенному производству в днях по предприятию (подразделению);

Пі —  длительность производственного цикла  изделия-представителя i-й группы;

Ki —  коэффициент нарастания затрат  изделия-представителя i-группы;

i —  1, 2, 3... n — число групп изделий-представителей. Также для расчета нормы оборотных  средств по предприятию (подразделению)  может быть использована формула: 

где: Vi — доля продукции i-группы в общем  объеме продукции предприятия (подразделения) в %.

Норматив  оборотных средств по готовой  продукции определяется также по формуле:

 

где: Зр — однодневный выпуск продукции  по производственной себестоимости;

Нд —  норма запаса в днях.

Нормирование  оборотных средств, необходимых  для образования запасов готовых  изделий, начинается с расчетов норм запасов в днях по отдельным их видам или группам. При большой  номенклатуре расчет ведется по тем  из них, которые составляют не менее 70—80% планируемого выпуска продукции. Норма, исчисленная по этой основной части, распространяется на все готовые  изделия.

Норма запаса в днях складывается из времени, необходимого для накопления партии отгрузки, комплектования изделий соответственно заказам и договорам, упаковки, доставки на станцию отправления и т.д.

Для расчета  указанной нормы вся продукция  предприятия объединяется в однородные группы. Каждая группа содержит продукцию, близкую по себестоимости, объему выпуска, размеру партии отгрузки. Пример определения  нормы оборотных средств по готовой  продукции приведен в табл. 6.5.

Тогда средневзвешенная норма оборотных  средств по готовой продукции  составит 4,2 дня (42 : 100). К величине полученной нормы может быть добавлено время  на оформление платежных документов и передачу их в банк по отгруженной  потребителям продукции. В общем  случае эти затраты времени не должны превышать двух дней.

Таким образом, устанавливаются частные  нормативы по каждому элементу нормируемых  оборотных средств.

Таблица 6.5.

 

Затем определяется совокупный норматив оборотных  средств, отражающий общую потребность  предприятия в оборотных средствах  в планируемом периоде. При использовании  метода перечисляется путем сложения оборотных средств планового. На его основе определяется моего счета  совокупный норматив частных нормативов (табл. 6.6.).

Сумма прироста норматива оборотных средств  исчисляется как разница между  нормативом на начало и конец планируемого периода.

Определение совокупного норматива оборотных  средств может осуществляться и  методом аналитического расчета. Для  этого все нормируемые оборотные  средства объединяются в две группы: 

1) зависящие  от роста объема производства (сырье, основные и вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты,  незавершенное производство, готовая  продукция, топливо, тара);