Учет оплаты труда

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением материально-производственных запасов, оборудования к установке  и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов:

07 «Оборудование к установке»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

10 «Материалы»

11 «Животные на выращивании и  откорме»

15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» 

и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При этом на сч. 20 «Основное производство» относится заработная плата основных рабочих, занятых изготовлением продукции, как сдельная, так и повременная. Сдельная заработная плата на основе первичных документов относится на затраты по изготовлению конкретных изделий, а повременная распределяется между ними пропорционально установленным нормам расхода на изделие или единицу продукции.

На сч. 23 «Вспомогательные производства» относят заработную плату рабочих вспомогательных цехов; на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - оплату труда административно-управленческого персонала; на сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплату труда работников обслуживающих производств и хозяйств; на сч. 44 «Расходы на продажу» – оплату труда работников торговли.

Выдачу заработной платы  и пособий оформляют бухгалтерской  проводкой:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными

К-т сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата на лицевой счет работника в банке.  

Заработная плата работникам организации выдается в течение  трех дней, считая день получения ее в банке. По истечении трех дней вся  сумма невыданной (депонированной) заработной платы сдается на расчетный счет в банке.

На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер. По истечении  трех дней кассир должен «закрыть»  расчетно-платежную ведомость, т.е. против фамилии лиц, не получивших зарплату, поставить штамп или сделать  запись от руки «Депонировано». На всех лиц, не получивших зарплату, составляется реестр депонированных сумм. Одновременно делаются записи в книгу учета  депонентов.

Последующая выплата депонированных сумм производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книгу учета депонентов.

Депонированная заработная плата переносится со сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

На депонируемую сумму  заработной платы делается бухгалтерская  запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Сданы в банк на расчетный  счет депонированные суммы заработной платы:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 50 «Касса»

Получены с расчетного счета в банке ранее депонированные суммы заработной платы:

К-т сч. 50 «Касса»

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

Выдана из кассы организации  депонированная заработная плата:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном  счете организации в банке  в течение 3-х лет. По истечении  этого срока неполученные суммы  относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается бухгалтерской записью:

 Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Учет всех видов расчетов с персоналом организации, кроме  расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами и депонентами, ведется на активном счете 73 «Расчет  с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты субсчета:

73/1 «Расчеты по предоставленным  займам»

73/2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

На субсчет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации  по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное  жилое строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством, и др.)

Выдана работнику организации  сумма предоставленного займа:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

К-т сч. 50 «Касса» или сч. 51 «Расчетные счета»

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищения денежных и  товарно-материальных ценностей, брака, а также возмещению других видов  ущерба.

На сумма, взысканную с  работника в возмещение материального  ущерба, делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

В дебет сч. 73 включают суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей»), сч.98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), сч. 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции, работ, услуг).

По кредиту сч. 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной платы).

На данном счете можно  открывать субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит» Если банк предоставляет работнику кредит, то делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Погашение (перечисление) удержанных сумм в счет погашения кредита  банку оформляется бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Аналитический учета на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому сотруднику организации.

 

2. Учет оплаты премий

Документальное  оформление премии

Премия – это денежная выплата стимулирующего или поощрительного характера сверх основного заработка работника.

Премия может быть:

• предусмотрена системой оплаты труда, т.е. положением о премировании,

трудовым или коллективным договором или другими локальными  нормативными актами предприятия. Статья 144 ТК РФ предоставляет право работодателю устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти

системы могут устанавливаться  также коллективным договором. При  этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.

• не предусмотрена системой оплаты труда, т.е. разовая премия.

Согласно статье 191 Трудового  кодекса РФ, работодатель может поощрять

работников, добросовестно  исполняющих трудовые обязанности. Работникам могут выплачиваться разовые премии за повышение производительности труда, за

многолетний добросовестный труд, за другие достижения в работе. Следует отметить, что если премия предусмотрена системой оплаты труда, то у

работодателя возникает  обязанность выплатить премию, а  у работника при

выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать

выплаты премии. Выплаты  разовых поощрительных премий производятся только по решению работодателя, при этом работник не имеет право требовать их выплаты. Премии выплачиваются на основании приказа руководителя.

         Постановлением Госкомстата России утверждены следующие

унифицированные формы:

• Приказ (распоряжение) о поощрении работника – форма

№ Т-11 (Приложение № 9);

• Приказ (распоряжение) о поощрении работников – форма

 № Т-11а (Приложение  № 10).

В приказе должны быть указаны:

• фамилия, имя и отчество премируемых работников, их

табельные номера, должности  и структурное подразделение, в  котором они

работают;

• причина выплаты премии (например, по итогам деятельности организации за год);
• сумма премии;
• основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя структурного подразделения).

Приказ подписывается  руководителем организации или  уполномоченным им лицом, объявляется работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

 

Размер премии

  

Согласно ст.144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные

системы премирования, стимулирующих  доплат и надбавок с учетом мнения

представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться

также коллективным договором.

Порядок и условия применения стимулирующих и компенсационных  выплат (доплат, надбавок, премий и других) устанавливаются:

• в организациях, финансируемых из федерального бюджета –

Правительством Российской Федерации;

• в организациях, финансируемых из бюджета субъекта

Российской Федерации – органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;

• в организациях, финансируемых из местного бюджета –

органами местного самоуправления.

Таким образом, все остальные  организации имеют право самостоятельно

устанавливать различные  системы премирования. При этом размер премии

ограничивается только соответствующими внутренними документами предприятия

(Положением о премировании, коллективным договором и др.).

 

    

Бухгалтерский расчет премии

 

Сумма начисленной премии может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав внереализационных расходов;
• выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

Согласно пунктам 5 и 7 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы

организации", расходы организации на оплату труда работников организации

формируют расходы по обычным  видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.

При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью

находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества.

Аналогичная норма предусмотрена  для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не

допускается. Решение о  расходовании нераспределенной прибыли  оформляется на

основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров

организации.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками  организации по

всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70

"Расчеты с персоналом  по оплате труда". К данному  счету могут быть открыты

следующие субсчета: 70-1 "Расчеты  с сотрудниками, состоящими в штате

организации"; 70-2 "Расчеты  с совместителями"; 70-3 "Расчеты  по договорам

гражданско-правового характера".