Учет основных средств

 

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции, которые имеют разные по своей природе источники финансирования и соответственно различный порядок отражения в учете. Ремонт, модернизация и реконструкция могут производиться хозяйственным (силами самой организации) или подрядным способами (силами привлекаемой специализированной организации).

Ремонт основных средств  может быть текущим, средним, капитальным  или особо сложным, частично или  полностью проводиться либо самостоятельно (хозяйственным способом), либо силами сторонней организации.

Кроме того, в процессе капитального ремонта может выполняться модернизация и реконструкция основных средств, что ведет к необходимости подразделения ремонтных работ на затраты текущего и капитального характера.

Законодательством предусмотрены  следующие варианты организации учета и финансирования ремонта производственных основных средств:

1. Затраты на  ремонт включаются в себестоимость  текущего отчетного периода -  это означает отражение ремонтных расходов на счетах издержек производства и обращения: счете 20 “Основное производство” — для предприятий сферы материального производства или счете  44 - "Расходы на продажу"— для предприятий торговли.

В соответствии с Положением о составе затрат стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включается в состав издержек производства и обращения.  

При проведении ремонта хозяйственным способом выполняются следующие проводки:

Д  сч. 10 -"Материалы"  К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — приобретены материалы, запасные части и комплектующие детали для проведения ремонта

Д сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям" К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  — отражен НДС, указанный в счете-фактуре поставщика

Д  сч. 20 - "Основное производство", сч. 44 - "Расходы на продажу"  К  сч. 10 -"Материалы"  — издержки производства и обращения увеличены на стоимость материалов, запасных частей и комплектующих деталей, израсходованных в ходе проведения ремонта

Д сч. 20 - "Основное производство" сч. 44 - "Расходы на продажу"  К сч. 70- "Расчеты с персоналом по оплате труда"  — начислена заработная плата ремонтным работникам

Д  сч. 20 - "Основное производство", сч. 44 - "Расходы на продажу" К сч. 69- "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — начислены обязательные отчисления во внебюджетные фонды от заработной платы ремонтных работников.

Затраты по законченному ремонту, осуществленные подрядным способом, отражаются в учете следующим образом:

Д  сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  К сч. 51 - "Расчетные счета"  — произведена оплата ремонтных услуг, выполненных сторонней подрядной организацией

Д сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям"  К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  — зачтен НДС, уплаченный сторонней организации, проводившей ремонт  

 

 

 

2. Создается резерв  для финансирования затрат на  ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляются актом.  

 

3. Затраты на  ремонт предварительно отражаются  в составе расходов будущих  периодов.

Этот метод предполагает предварительное отражение стоимости ремонта на сч. 97 -  "Расходы будущих периодов" и последующее списание стоимости ремонта равными долями на себестоимость продукции (работ, услуг).

4. Создается специальный  ремонтный фонд для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта. Условия формирования и использования этого фонда должны быть предусмотрены учредительными документами предприятия. 

 

9. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ 

 

В соответствии с п. 29 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 25н (далее — ПБУ 6/01), и п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн с изменениями от 28.03.2000 № 32н (далее - Методические указания), объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

•        продажа объекта основных средств другому лицу;

•        списание в случае морального и (или) физического износа;

•       передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации;

•       ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

•       передача по договорам мены, дарения;

•       другие причины.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения выбытия основных средств с баланса организации.  

 

Продажа основных средств

Продажа основных средств  оформляется, как правило, договором купли-продажи.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и  определения финансового результата от данных операций используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат  от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Превышение оборота по кредиту (прибыль) списывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Превышение оборота по дебету составит убыток, и он будет списан обратной бухгалтерской записью: дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Указанный результат, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным ставкам.

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете организации-продавца операции по продаже автомобиля  служит договор купли-продажи . На основании него продавец выписывает покупателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Продажа отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" - начислена задолженность покупателю за проданный объект;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -                НДС по проданному объекту ;

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства" списана балансовая стоимость реализованного объекта;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" списана начисленная амортизация по проданному объекту ;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость проданного объекта перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" определен финансовый результат (прибыль) от реализации объекта ;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" поступили средства от покупателя в счет частичной оплаты задолженности;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"  начислен налог на добавленную стоимость по реализованному и частично оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет. 

 

Списание объекта  основных средств по причине морального или физического износа

. После истечения срока  полезного использования объекта  основных средств и полного  переноса его стоимости на  себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать основное средство с баланса.

В учете списание объекта  отразится так:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства" списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.

Убытки от списания не полностью  амортизированных объектов основных средств отражаются по строке 4.4 "Потери от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств" Справки о порядке определения данных за отчетный период.

Передача объекта  основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Взнос в уставный капитал  общества (оплата акций) может производиться  как денежными средствами, так  и ценными бумагами, имуществом, имущественными либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов.

На этом счете отражается фактически внесенная сумма денежных средств (или иного имущества организации) в уставный капитал другой организации. Отражение в балансе организации ее задолженности по вкладу в уставные капиталы других организаций нормативными документами не предусмотрено.

Выбытие объекта в учете  должно отразиться так:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства" списана восстановительная стоимость переданного объекта;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",   

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" - списана амортизация по переданному объекту;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" отражен вклад в уставный капитал другой организации.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, подвергавшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Уменьшение добавочного капитала при выбытии ранее переоцененного объекта основных средств следует отразить так:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - уменьшение добавочного капитала в связи с выбытием основного средства, ранее подвергавшегося переоценке.

Передача объекта  основных средств по договору дарения

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Если договором предусмотрена  встречная передача вещи либо какое-то другое встречное обязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.

Согласно ст. 575 Гражданского кодекса РФ заключение договоров  дарения запрещено между коммерческими  организациями на сумму, превышающую 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда (500 руб. в настоящее время).

Согласно п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ или оказание услуг  в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с Федеральным  законом от 11.08.95 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", освобождаются от налога на добавленную стоимость.