Учет основных средств

В этом пункте задачи нам необходимо отразить в бухгалтерском учете продажу организацией ксерокса. Видимо, поскольку у предприятия есть сканер и принтер необходимость в ксероксе отпала, и было принято решение его продать. Напомним, что поскольку продажа основных средств не является основным видом деятельности организации, то для учета финансового результата от таких сделок следует использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы", а не счет 90 "Продажи".

Продажа основных средств состоит из нескольких операций, связанных с доходом и расходами. Сначала сделаем проводки по отражению дохода от продажи. Стоимость, по которой был продан ксерокс, указана в условии.

Дт 62 "Расчеты с покупателями" 29 500 руб.  
 
Кт 91.1 "Прочие доходы" 29 500 руб.

В результате продажи кроме доходов, возникают и расходы. Первый из них, обязанность начислить НДС. Определить сумму НДС 18%, включенного в стоимость можно по уже знакомой нам формуле 29 500х18/118 = 4 500 руб.

Дт 91.2 "Прочие расходы" 4 500 руб.  
 
Кт 68.2 "Налоги и сборы / НДС" 4 500 руб.

Кроме этого расходом является остаточная стоимость проданного ксерокса. Как мы знаем на счете 01 "Основные средства" можно определить первоначальную стоимость основного средства, а по счету 02 "Амортизация основных средств" сумму начисленной амортизации. Согласно условию, первоначальная стоимость ксерокса 26 000 руб. Сумму амортизации по ксероксу за один месяц мы рассчитывали в п.1 и она была равна 703 руб.

Напомним, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, а заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Т.о., если по условию задачи ксерокс был продан в феврале, а начисление амортизации по нему началось в декабре прошлого года, то амортизация по ксероксу должна была начисляться за декабрь, январь и февраль, т.е. три месяца. Т.о. на счете 02 "Амортизация основных средств" в общей сумме амортизации присутствует 703х3 = 2 108 руб. - амортизация ксерокса.

Поскольку ксерокс продан, необходимо списать сумму амортизации в уменьшение его стоимости.

Дт 02 "Амортизация основных средств" 2 108 руб.  
 
Кт 01 "Основные средства" 2 108 руб.

Т.о., теперь на счете 01 "Основные средства" в общей сумме основных средств присутствует остаточная стоимость ксерокса, равная 26 000 - 2 108 = 23 892 руб. Остаточная стоимость так же является расходом по операции продажи.

Дт 91.2 "Прочие расходы" 23 892 руб.  
 
Кт 01 "Основные средства" 23 892 руб.

Если теперь подвести итог по общему синтетическому счету 91 "Прочие доходы и расходы", в результате этой операции по продаже ксерокса, мы легко можем увидеть результат от продажи: 29 500 - 4 500 - 23 892 = 1 108 руб. В результате продажи получена прибыль.

Обратите внимание, что прибыль от продажи основных средств увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а убыток от продажи основных средств не уменьшает налогооблагаемую базу.

10

На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя ксерокса.

Цена, по которой был продан ксерокс, указана в предыдущем пункте задачи. Поступление денежных средств от покупателя отражается следующей проводкой.

Дт 51 "Расчетный счет" 29 500 руб.  
 
Кт 62 "Расчеты с покупателями" 29 500 руб.

11

Начислена амортизация основных средств за март

В марте, по сравнению с февралем, не будет начисляться амортизация по проданному в феврале ксероксу, но начнется начисление амортизации по полученному безвозмездно и введенному в эксплуатацию в феврале факсу. Расчет амортизации за март приведен в таблице ниже.

Дт 26 "Общехозяйственные расходы" 3 144 руб.  
 
Кт 02 "Амортизация основных средств" 3 144 руб.

12

Включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного факса за март

В п.6 этой задачи предприятием было получено безвозмездно основное средство - факс стоимостью 21 000 руб. Как уже говорилось в п.6, доход от безвозмездно полученного факса должен быть включен в бухгалтерском учете в доход организации равномерно в течение всего срока использования. Поскольку срок полезного использования факса мы установили равным 37 месяцам, то каждый месяц в состав доходов должно быть включено 21 000 / 37 = 568 руб.

Обратите внимание, что способ расчета и сумма дохода совпадают с суммой амортизации по факсу. Однако это совершенно разные вещи. Амортизация представляет собой расход. Стоимость безвозмездно полученного факса сейчас находится на счете 98 "Доходы будущих периодов". Сумма 568 руб. в данном пункте представляет собой, наоборот, доход от использования безвозмездно полученного сканера в марте месяце.

Дт 98 "Доходы будущих периодов" 568 руб.  
 
Кт 91.1 "Прочие доходы" 568 руб.

Т.о., в результате этой операции сумма, отложенная как доходы будущих периодов уменьшилась, а доход текущего месяца увеличился на 568 руб.