Учет основных средств

Амортизация начисляется на капитальные  затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.

Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.

При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим классификатором срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

1) проведения работ по восстановлению  объекта основных средств, продолжительность  которых превышает 12 месяцев;

2) нахождения объектов на реконструкции  и модернизации по решению  руководителя организации;

3) перевода объекта на консервацию  по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.

Порядок перевода основных средств  на консервацию по решению руководителя организации определяется в отношении основных средств, находящихся в комплексе объектов или в объектах, имеющих законченный цикл производства. Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, а прекращение — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления, начисленные  по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с  учетом поправочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

В соответствии с Положением по учету  основных средств организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления, а именно:

• при линейном способе — на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 750000 руб.

Срок полезного использования – 10 лет

Годовая норма амортизации – 10%

Годовая сумма амортизации – 75000 руб.

Расчет амортизации:

1-й год – (750000 руб. ∙ 10%)/1000%= 75000 руб.

2-й год – (750000 руб. ∙ 10%)/1000%= 75000 руб. и т.д. равномерно;

 

• при способе уменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетное года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с Законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется органами исполнительной власти на федеральном уровне, которыми разрабатывается перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования. По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3;

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.

Срок полезного использования  – 5 лет

Годовая норма амортизации – 20%

Коэффициент ускорения - 2

Расчет амортизации:

1-й год – 20000 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 8000 руб. (остаточная стоимость – 20000руб.-8000 руб.=12000 руб.);

2-й год – 12000 руб. ∙ 20% ∙  2 = 4800 руб. (остаточная стоимость  – 12000 руб.-4800 руб.=7200 руб.)

3-й год – 7200 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 2880 руб. (остаточная стоимость – 7200 руб.-2880 руб.=4320 руб.)

4-й год – 4320 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 1728 руб. (остаточная стоимость – 4320 руб.-1728 руб.=2592 руб.)

5-й год – 2592 руб. ∙ 20% ∙ 2 = 1036,8 руб. (остаточная стоимость – 2592 руб.-1036,8 руб.=1555,2 руб.)

 

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - на основе первоначальной или восстановительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

 

 

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.

Срок полезного использования  – 5 лет

Сумма чисел лет эксплуатации объекта  – 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации:

1-й год – 5/15 ∙ 20000 руб. = 6667 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 6667/12 = 556 руб.);

2-й год – 4/15 ∙ 20000 руб. = 5334 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 5334/12 = 445 руб.)

3-й год – 3/15 ∙ 20000 руб. = 4000 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 5334/12 = 334 руб.)

4-й год – 2/15 ∙ 20000 руб. = 2667 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 2667/12 = 223 руб.)

5-й год – 1/15 ∙ 20000 руб. = 1334 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 1334/12 = 112 руб.)

 

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

 

Пример:

Первоначальная стоимость объекта - 20000 руб.

Срок полезного использования  – 5 лет

Предполагаемый объем выпуска  продукции в течение срока  полезного использования – 100000 ед.

Соотношение первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции за весь срок полезного использования объекта равно 2 (200000 / 100000).

Выпуск продукции в отчетном году – 20000 ед.

Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде – 40000 руб. (20000 ∙ 200000/100000).

Выбранный способ начисления амортизации  по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим  образом:

• на сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Д08 К02

• на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:

Д20 К02

Д23 К02

Д29 К02

Д44 К02

Где счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

• на сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:

Д91 К02

• амортизация основных средств при осуществлении расходов будущих периодов:

Д97 К02

4. Учёт затрат на восстановление основных средств

Для обеспечения бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и Т. п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов. Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

Восстановление основных средств  проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонт. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации и т.п.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 работы по восстановлению основных средств и соответствующие им расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы на восстановление основных средств отражают реальные затраты в связи с реализацией системы планово-предупредительного ремонта оборудования и других объектов основных средств. При этом расходы по обычным видам деятельности, включая расходы на восстановление основных средств, группируются в бухгалтерском учете организации в поэлементном разрезе.

Однако для целей  управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается самой организацией.

Восстановление основных средств  может осуществляться подрядным  или хозяйственным способами. При подрядном способе работы по восстановлению производятся специализированными (сторонними) организациями на основе договора подряда. При хозяйственном способе они выполняются вспомогательными ремонтными цехами организации или ремонтными бригада-ми цехов основного производства.

Для контроля за своевременным проведением  ремонтных работ инвентарные карточки объектов основных средств размещаются в картотеке в разделе «Основные средства в ремонте», а после оформления акта приемки-сдачи (ф. № ОС-3) перемещаются в раздел действующих объектов.

Финансирование затрат на восстановление основных средств зависит от принятой в организации учетной политики. В настоящее время организациям предоставлено право самостоятельно решать вопрос о формировании источников финансирования указанных затраты: за счет резерва расходов на ремонт основных средств или непосредственного включения затрат в себестоимость продукции. В НК РФ (в ред. от 29.05.02 № 57-Ф3) предусмотрено, что организации для равномерного включения расходов на ремонт (в течение двух и более налоговых периодов) в издержки производства (обращения) могут создавать ремонтный фонд. При этом затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. Резерв на ремонт формируется за счет ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов, включаемых в издержки производства исходя из сметной стоимости ремонта. Например, годовая смета затрат на ремонт объекта — 72 тыс.руб., тогда ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 6 тыс.руб. (72 : 12). При этом ежемесячно дебетуются счета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.) и кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств».

При определении норматива  отчислений в резерв следует  исчислить предельную сумму отчислений на основе периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены узлов, деталей, конструкций и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма не может превышать среднюю величину фактических затрат на ремонт за последние три года. Если организация накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих работ по капитальному ремонту объекта в течение более одного отчетного (налогового) периода, то предельный размер может быть увеличен на сумму отчислений в соответствии с графиком проведения ремонта.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на расходы равными долями в течение отчетного периода.

Если фактические затраты  на ремонт основных средств превышают сумму созданного резерва за отчетный период, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания этого периода.

При обратном соотношении  сумма превышения созданного резерва  над фактическими затратами включается в состав доходов организации.

При хозяйственном способе выполнения работ по восстановлению все фактические затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств. При этом оформляются такие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственных операций
23	70	Начислена заработная плата работникам ремонтных служб
23	69	Начислен единый социальный налог на выплаты работникам ремонтных служб.
23	10	Отражено использование  материалов и комплектующих для  ремонта основных средств.
23	23	Отражено использование услуг других вспомогательных производств ремонтными службами.
23	60	Отражены услуги сторонних организаций по ремонту  основных средств.
19	60	Выделен НДС  в соответствии со счетами-фактурами  сторонних организаций.
20	23	Списаны расходы на ремонт основных средств, используемых в основном производстве.
25	23	Списаны расходы  на ремонт основных средств общепроизводственного  назначения.
26	23	Списаны расходы  на ремонт основных средств управленческого  и общехозяйственного назначения.
29	23	Списаны расходы  на ремонт основных средств обслуживающих  производств и хозяйств.
23	68	Начислен НДС  на расходы по ремонту основных средств, не принимаемые для целей налогообложения  по налогу на прибыль.