Учет основных средств

 

5. Выбытие основных средств

 

Основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам: при списании в случае морального и физического износа; в результате продажи; как вклад по договору простого товарищества; в результате безвозмездной передачи по договору дарения; при передаче по договору лизинга; по другим причинам.

Физически изношенные и  морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости).

Остаточная стоимость  выбывающего основного средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы на-копленной амортизации в дебет счета 01 с кредита счета 02 «Амортизация основных средств». С этой целью к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями:

Д01/1 К01 - на сумму первоначальной стоимости объекта;

Д02 К01/01 - на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.

В бухгалтерском учете  основные средства списываются на основании первичного документа - акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 также отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами - остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

При безвозмездной  передаче основных средств записи составляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, нов соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению НДС. В учете данная операция отразится следующими записями по дебету счета 91 ^«Прочие доходы и расходы»:

• остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;
• НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• расходы на подготовку к передаче, доставку и др. - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризации по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями:

• на остаточную стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;
• на сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятого к налоговому вычету, - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результаты инвентаризации регулируются на основании решения руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:

• на сумму недостачи (по остаточной стоимости) - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
• на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостачи (рыночной стоимостью) - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).

Если виновное лицо не установлено или суд отказал  во взыскании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При авариях, стихийных  бедствиях и других аналогичных  обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются следующие чрезвычайные расходы:

• остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;
• расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. - в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

• на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося при ликвидации основного средства, - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;
•       на сумму полученного (признанного) страхового возмещения - в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

 

Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственных операций
01 субсчет "Выбытие"	1	Списана первоначальная стоимость объектов основных средств.
2	01 субсчет "Выбытие"	Списана начисленная амортизация.
99	1	Списана остаточная стоимость незастрахованных объектов основных средств.
76-1	1	Списана остаточная стоимость застрахованных основных средств
83	84	Списана сумма  дооценки по проданному объекту основных средств.
10	99	Оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств.
51	76-1	Поступили страховые  возмещения по утраченным основным средствам  на расчетный счет.
99	76-1	Списаны потери по страховым случаям, не компенсируемые страховым возмещением.
76-1	99	Отнесены на чрезвычайные доходы страховые возмещения сверх балансовой стоимости застрахованного  имущества.

 

 

3. Налоги на основные средства

Налог на имущество введен с 1992 года Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Этот налог относится к числу региональных, поэтому ставку, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы определяют представительные органы власти субъектов РФ своими законами.

Плательщику этого налога необходимо руководствоваться  следующими основными документами:

1. Бюджетным кодексом РФ;
2. Гражданским кодексом РФ;
3. Жилищным кодексом РФ;
4. Классификатором отраслей народного хозяйства № 1-75-018;
5. Налоговым кодексом РФ;
6. Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359;
7. Письмом Госналогслужбы России от 14 июля 1998 г. № ВЗ-6-04/428 «О налоге на имущество предприятий»;
8. Письмом Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве»;
9. Письмом МНС России от 3 марта 2000 г. № 02-01-16/28 «Об исправлении ошибок (искажений)».
10. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
11. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
12. Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
13. Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»;
14. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой НК РФ»;
15. Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вменённый доход для определённых видов деятельности»;

Перечень плательщиков налога на имущество  приведен в Законе о налоге на имущество.

К ним относятся:

1. Предприятия, учреждения (включая  банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, которые являются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Пункт 1 статьи 48 ГК РФ признает юридическим лицом организацию, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.

2. Плательщиками также являются  филиалы и другие аналогичные  подразделения (представительства,  отделения) предприятия, которые  имеют отдельный баланс и расчетный счет.

3. Налог уплачивают иностранные  компании и фирмы (включая полные  товарищества), международные организации  и объединения, а также их  обособленные подразделения, если  у них есть имущество на  территории РФ, континентальном  шельфе РФ и в экономической зоне РФ.

Налог на имущество не платят предприятия  и учреждения Центрального банка  РФ, а также субъекты малого предпринимательства, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощённую систему налогообложения.

Исчисляя налог с недвижимого имущества, нужно учитывать следующее. Пункт 1 статьи 551 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что переход права собственности на недвижимость к покупателю по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации. Более подробно порядок регистрации этих прав рассмотрен в Федеральном законе от 21 июля 1997 г.  № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Этот Закон действует с 31 января 1998 года.

Государственной регистрации подлежит право собственности на следующее недвижимое имущество:

• земельные участки;
• участки недр;
• обособленные водные объекты;
• другие объекты, неразрывно связанные с землей, переместить которые невозможно без ущерба их назначению, в том числе здания, сооружения, нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы.

Государственная регистрация  оформляется внесением соответствующей записи в Единый государственный реестр прав.

Рассмотрим ситуацию, когда объект недвижимости передан по накладной покупателю, но покупатель еще не зарегистрировал все право собственности на объект. Кто в этом случае должен платить налог?

В договоре купли-продaжи недвижимого  имущества нужно предусмотреть, что объект передается покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) до государственной регистрации права собственности на него. Тогда этот объект списывается с баланса продавца, и продавец не должен платить по нему налог на имущество.

Покупатель, который еще  не зарегистрировал своё право собственности на объект, отражает затраты на его приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И, согласно пункту 4 Инструкции № 33, включает эти затраты в облагаемую базу по налогу на имущество предприятий. Данный порядок действует начиная с расчетов по этому налогу за I квартал 2001 года.

Пример: 27 ноября 2008 года ООО «Контур» приобрело у ООО «Альфа» по договору купли-продажи здание стоимостью 5500000 руб. Первоначальная стоимость здания, по которой оно числилось в учете ООО «Альфа» -4000000 руб., а начисленная амортизация – 1500000 руб. Согласно договору, объект передается по акту приемки-передачи основных средств после оплаты договорной суммы. В I квартале (то есть на 1 апреля 2001 г.) стоимость имущества ООО «Альфа» составила 18671300 руб., а ЗАО «Контур» - 12883000 руб. Оплата за здание на расчетный счет ООО «Альфа» поступила 3 декабря 2008 г. В этот же день оформлен акт приемки-передачи здания. Однако право собственности на здание еще не зарегистрировано.

Определим стоимость имущества ООО «Альфа»:

3 декабря 2001 г.  ООО «Альфа» списывает здание с баланса. Таким образом, стоимость имущества предприятия на 1 января 2009 г. будет равна:

18671300руб. – (4000000 руб. – 1500000 руб.) = 16171300 руб.

А теперь рассчитаем стоимость имущества, принадлежащего ЗАО «Контур». 3 декабря 2008 г. ЗАО «Контур» относит свои затраты на приобретение здания на субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» счета 08. Начиная с отчетности за I полугодие 2001 г., данные по этому субсчету включаются в расчет налога на имущество предприятий. Таким образом, стоимость имущества, которое облагается налогом, будет составлять:

12883000 руб. + 5500000 руб. = 18383000 руб.

Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственных операций	Первичные документы
91-2	68	Начислен налог  на имущество.	Налоговая декларация по налогу на имущество, Бухгалтерская  справка.
68	51	Уплачен налог  на имущество.	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.

 

Очень часто предприятия сдают  объекты основных средств в аренду без права последующего выкупа. В этом случае объекты продолжают числиться на балансе арендодателя. Следовательно, их стоимость облагается налогом у арендодателя.

 

Заключение

Для осуществления своей производственно-хозяйственной  деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование  в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей  совокупности они образуют производственно-техническую  базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.