Учет поступления и выбытия товаров по договору дарения (безвозмездной передачи, безвозмездного получения)

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ сумма дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества, которая не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. На основании подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ в состав доходов полученный объект включается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве").

В таблице 3 обобщены основные корреспонденции счетов, возникающие при безвозмездном поступлении основных средств. 

Таблица 3 

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Учет безвозмездно полученных основных средств
Оприходованы основные средства	08-3	98-2
Основные средства приняты к эксплуатации	01	08-3
Начислена амортизации по основным средствам	20, 26, 44...	02
Часть доходов от безвозмездно полученных основных средств включена в состав прочих расходов отчетного периода	98-2	91-1
Учет безвозмездно полученного оборудования
Оборудование оприходовано на склад	07	98-2
Оборудование передано в монтаж	08-4	07
Смонтированное оборудование включено в состав основных средств	01	08-4
Начислена амортизация по оборудованию, введенному в эксплуатацию	20, 26, 44...	02
Часть доходов от безвозмездно полученного оборудования включена в состав прочих расходов отчетного периода	98-2	91-1

 

 

Иной порядок учета возникает в случае, если имущество передается учредителем, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, либо учрежденной организацией, принадлежащей принимающей стороне более чем на 50%. В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в этом случае безвозмездно полученное имущество не признается доходом. Но должно быть выполнено условие - объект должен находиться в эксплуатации, как минимум, один год. Стоимость безвозмездно полученного объекта не признается доходом для целей налогообложения прибыли, если доля уставного капитала принимающей стороны на 51% или больше принадлежит передающей стороне (либо принимающей стороне принадлежит 51% или больше уставного капитала передающей стороны). Если это условие не выполняется, то в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ стоимость объекта признается налогооблагаемым доходом.

Рассмотрим пример 1.

Объект основных средств, принадлежащий ООО "Ласточка", относится к 4 амортизационной группе. Срок полезного использования составляет 5 лет. Объект по решению учредителей передается дочерней компании ООО "Воробей", 100% уставного капитала которого принадлежит ООО "Ласточка". Рыночная стоимость объекта определена в размере 600 000 руб. Первичными документами, подтверждающими получение объекта, служат решение учредителя, Акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1.

В регистрах бухгалтерского учета поступление объекта основных средств оформляется следующими проводками:

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств"

кредит счета 98 Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

— 600 000 руб. - отражено безвозмездное поступление от учредителя объекта основных средств;

дебет счета 01 "Основные средства"

кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств"

— 600 000 руб. - поступивший объект введен в эксплуатацию. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 10 000 руб. (600 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли по этому имуществу начинает начисляться амортизация (пункт 21 ПБУ 6/01, пункт 1 статьи 259 НК РФ).

Начисление амортизации в регистрах бухгалтерского учета должно ежемесячно оформляться следующими проводками:

дебет счетов 20 "Основное производство", (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу)

кредит счета 02 "Амортизация основных средств" 

— 10 000 руб. - начислена амортизация по объекту;

дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

— 10 000 руб. - отражена сумма дохода от использования безвозмездно полученного объекта.

2.5. Безвозмездное поступление материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", в составе материально-производственных запасов учитываются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи (товары); используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

В соответствии с пунктом 9 этого же положения фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

В таблице 4 обобщены основные корреспонденции счетов по учету поступления безвозмездно полученных материалов и иных запасов. 

Таблица 4 

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Учет безвозмездно полученных материалов
Оприходованы материалы	10(15)	98-2
Материалы переданы в производство	20, 23, 25, 26, 29, 44...	10
Доходы от безвозмездно полученных материалов включены в состав прочих доходов отчетного периода	98-2	91-1
Учет безвозмездно полученных товаров
Оприходованы товары	41	98-2
Товары отгружены	45	41
Отгруженные товары реализованы	90-2	45
Доходы от безвозмездно полученных товаров включены в состав прочих доходов отчетного периода	98-2	91-1

 

 

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в принципе, не исключают возможность безвозмездного получения готовой продукции (которая также относится к категории материально-производственных запасов). Однако, исходя из экономического содержания наименования данного вида запасов, вытекает, что готовая продукция является результатом производственного процесса, осуществляемого в данной организации. Исключением может являться передача готовой продукции в рамках совместной деятельности, но в этом случае используется несколько иная схема бухгалтерских проводок, а имущество не считается переданным безвозмездно.

Рассмотрим пример 2.

Организацией в январе 2008 г. получены материалы, рыночная стоимость которых составляет 100 тыс. руб. В феврале месяце часть материалов на общую сумму 65 тыс. руб. была отпущена в основное производство; оставшиеся материалы стоимостью 35 тыс. руб. были использованы для управленческих целей в апреле.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: 

в январе 2008 г.:

дебет счета 10 "Материалы"

кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

— 100 тыс. руб. - на сумму стоимости полученных материалов;

в феврале 2008 г.:

дебет счета 20 "Основное производство"

кредит счета 10 "Материалы"

— 65 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов, использованных в основном производстве; и

дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

— 65 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов, использованных в основном производстве;

в марте 2008 г.:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" 

кредит счета 10 "Материалы"

— 35 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов, использованных в управленческой деятельности; и

дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 2 "Безвозмездные поступления"

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

— 35 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов, использованных в управленческой деятельности.

 

 

 

 

 

3. Задача

Условие:

Торговое предприятие получило у поставщика 2 наименования товара: 

телевизоры - 100 шт. по цене 5000 руб. за 1 штуку; 

пылесосы - 30 шт. по цене 1000 руб. за 1 штуку. 

Фирма поставщика является плательщиком НДС и учитывает товары по продажным ценам. При поступлении товаров от поставщика директор магазина утвердил

в Реестре цен торговую наценку: 

на телевизоры в размере 20% от цены поставщика; 

на пылесосы в размере 25% от цены поставщика. 

Напишите бухгалтерские проводки.

Решение.

100*5000= 500000 /1,18= 423728,81

76271,19 телевизоры 

30*1000=30000/1,18= 25423,72

4576,28 пылесосы

Дт 41 Кт 60 423728,81 оприходован товар телевизоры 

Дт 41 Кт 60 25423,72 оприходован товар пылесосы 

Дт 19 Кт 60 76271,19 выделен НДС в зачет 

Дт 19 Кт 60 4576,28 выделен НДС в зачет 

Дт 41 Кт 42 84745,762 начислена торговая наценка 

Дт 41 Кт 42 6355,93 начислена торговая наценка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной работе рассмотрены правовые основы безвозмездной передачи товаров и другого имущества, а также бухгалтерский учет операций по безвозмездной передаче и получении товаров (имущества) и  решена типовая задача. На основании всего выше сказанного можно сделать следующие выводы:

1. При безвозмездной передаче товаров (имущества) возникают разные правовые взаимоотношения между их участниками.

2. Обобщены основные корреспонденции счетов.

3. Обобщены основные корреспонденции счетов, возникающие при безвозмездном поступлении основных средств. 
4. Обобщены основные корреспонденции счетов по учету поступления безвозмездно полученных материалов и иных запасов. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
5. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утверждена приказом МФ РФ от 31.10.00 г. № 94н.
6. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле. Изд.: Финансы и статистика. ISBN 978-5-279-02871-9; 2007 г. – 624 с.
7. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. Практическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 504 с.
8. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. Изд.: Экзамен, ISBN 5-472-02088-3; 2010 г. – 592 с.