Учет поступления и использование основных средств

• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. 

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

ДООЦЕНКА: Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов

Увеличена первоначальная стоимость основных средств Д01К83,91/1

Увеличена начисленная амортизация основных средств Д83/91.2 К02.

Пример:

На 31 декабря по решению руководителя организация провела переоценку ОС. Первоначальная стоимость 500 000 р., сумма  начальной амортизации 100 000р., текущая стоимость объекта 750 000 р.

Решение:

Σ дооценки = 750 000 – 500 000= 250 000

Кп = 750 000 : 500 000= 0,5

100 000*0,5= 50 000 (Σ пересчета)

100 000- 50 000= 50 000  (Σ амортизации, которая подлежит дооценки)

Д01К83= 250 000 (дооценка восстановительной стоимости)

Д83К02= 50 000 (Дооценка амортизации сверх Σ предыдущей уценки)

УЦЕНКА: Сумма уценки объекта основных средств относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Уменьшена первоначальная стоимость основных средств Д83/91.2 К01

Уменьшена начисленная амортизация основных средств Д02 К83/91.2

Пример:

На 31 декабря по решению руководителя организация провела переоценку ОС. Первоначальная стоимость 500 000 р., сумма  начальной амортизации 100 000р., текущая стоимость объекта 450 000р.

Решение:

Σ уценки =  500 000- 450 000 = 50 000

Кп = 450 000 : 500 000 = 0,9

100 000 * 0,9 = 90 000 (Σ пересчета)

100 000 – 90 000 = 10 000 (Σ амортизации, которая подлежит уценке)

Д91/2К02 = 50 000 (уценка стоимости)

Д02К91/2 =  10 000 (уменьшенная ранее начальная амортизация)

Выбытие объекта основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество. Это приводит к возникновению разницы между суммой амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете и суммой амортизации в налоговом учете. Разница между суммами амортизации образует постоянную разницу, которая приводит к возникновению постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02)

 

 

2.4 Ремонт ОС

Без ремонта эффективная эксплуатация основных средств организации организована быть не может. Это самый распространенный, наиболее частый и доступный по объему расходуемых ресурсов способ их восстановления (напомним, что восстановление основных средств осуществляется также посредством их модернизации или реконструкции).

При калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) стоимость ремонта относится на статью, которая обычно называется “Обслуживание и ремонт основных средств“. Ремонт — это комплекс работ по уменьшению степени физического износа и восстановлению ресурса основных средств путем замены отдельных износившихся конструктивных элементов (деталей, частей, узлов), по устранению поломок и повреждений, направленный на поддержание основных средств в исправном и рабочем состоянии.

Различаются планово-предупредительные и аварийные ремонты.

Планово-предупредительные ремонты осуществляются в целях профилактики простоев основных средств и проводятся до наступления сбоя в работе оборудования.

Они представляет собой систему спланированных организационно-технических мер по выявлению, контролю состояния, а при необходимости — замене конструктивных элементов, выработавших свой ресурс (нормативный срок службы), хотя фактически эти элементы еще могут быть в рабочем состоянии. Такие ремонты неразрывно связаны с техническим обслуживанием — межремонтными работами по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, созданию нормальных условий их эксплуатации, своевременному и систематическому предохранению от преждевременного износа путем осмотра, ухода, специальной очистки, смазки, проверки на точность и иные характеристики, регулирования, настройки и т.д. Напротив, аварийный ремонт осуществляется в целях восстановления работоспособности уже неисправного объекта, когда необходимо устранить фактически имеющиеся повреждения и поломки, произошедшие в результате аварий или неудовлетворительной эксплуатации, стихийных бедствий (в последнем случае ремонт называют восстановительным).

Ремонты подразделяются на:

· текущие — минимальные по объему и стоимости работ, обеспечивающие нормальную эксплуатацию основных средств до следующего очередного ремонта и состоящие из замены некоторых изношенных деталей. Они состоят в устранении мелких повреждений и неисправностей, не затрагивающих основных агрегатов и узлов оборудования, несущих конструкций зданий и сооружений. Периодичность текущих ремонтов не велика, т.е. в течение года они могут осуществляться неоднократно;

· средние — более трудоемкие и дорогие, состоящие из замены и восстановления изношенных деталей, для чего требуется частичная разборка ремонтируемого оборудования.

Как правило, периодичность проведения средних ремонтов не может быть менее одного года;

· капитальные — наибольшие по объему и стоимости работ, охватывающие объект целиком, при которых агрегаты полностью разбираются, заменяются все изношенные детали и узлы, ремонтируются все базовые и корпусные детали, после чего агрегаты вновь собираются, регулируются и испытываются, разбираются и заново монтируются части зданий и сооружений.

Периодичность проведения капитальных ремонтов значительно превышает периодичность средних ремонтов.

Хотя ремонт часто сопровождается разборкой и последующей сборкой объекта, его отдельных частей или иными работами, при которых эксплуатация объекта становится практически невозможной, начисление амортизации по объектам, сданным в ремонт, не прекращается.

Организация работ по проведению ремонта и их оплата являются обязанностью руководства организации или лиц, которым эта обязанность делегирована руководством. Работы по ремонту могут выполняться как силами самого предприятия (отдельных работников или структурных подразделений), так и силами сторонних исполнителей. В первом случае говорят о ремонте хозяйственным способом, во втором — подрядным способом.

Пример:

Осуществление хозяйственным способом:

Организация строит здание хозяйственным способом. Для строительства приобретены материалы на 1200000рублей, в т.ч НДС. Начислена зарплата с отчислениями 300000 рублей. Объект введен в эксплуатацию.

Решение:

Д10К60= 1000000 (принят к оплате счет поставщика за материалы)

Д19К60=200000 (Начислен НДС)

Д60К51=1200000(оплачен счет поставщика за материалы)

Д08К10=1000000(израсходованы материалы на строительство)

Д08К70,69=300000(начислена з/п с отчислениями)

Д01К08=1300000(здание введено в эксплуатацию)

Д19К68=260000(начислен НДС по строительным работам)

1300000*20/100=260000

Д68К19=200000(НДС принят к зачету)

Д68К19=260000(НДС принят к зачету)

Подрядный способ:

Организация поручила строительство здания цеха подрядной организации, которая предъявила счет на сумму 1200000рублей, в т.ч НДС. Счет оплачен, объект принят в эксплуатацию.

Решение:

Д08К60=1000000(принят к оплате счет подрядной организации)

Д19К60=200000(начислен НДС)

Д60К51=1200000(оплачен счет подрядной организации)

Д01К08=1000000(здание введено в эксплуатацию)

Д68К19=200000(НДС принят к зачету)

Ремонт является разновидностью работ, а не услуг, поэтому в случае его выполнения силами стороннего исполнителя должен заключаться договор подряда (вероятно, именно поэтому ремонт называется выполненным подрядным способом), а не договор возмездного оказания услуг. В силу договора подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (статья 702 ГК РФ). Сторонним исполнителем ремонтных работ могут выступать специализированные ремонтные организации, индивидуальные предприниматели или граждане.

  Договор подряда на выполнение  ремонтных работ помимо общепринятых  положений гражданско-правовых договоров должен определять следующие существенные аспекты:

· перечень имущества, подлежащего ремонту, срок выполнения работ и их стоимость;

· производственные площади, на которых будет производиться ремонт (в подсобных и иных

помещениях заказчика или исполнителя). Если ремонт производится на территории исполнителя, необходимо определить, кто должен транспортировать оборудование и за чей счет оплачиваются транспортные расходы (оплачиваются отдельно или входят в стоимость ремонта);

· порядок сдачи-приемки работ (сроки, какими документами оформляется, перечень должностных лиц, уполномоченных принимать имущество из ремонта и т.п.);

· порядок оплаты выполненных работ;

· штрафные санкции за некачественное, несвоевременное выполнение работ,                                       за задержку оплаты работ и т.п.

Как правило, при выборе исполнителя руководствуются информацией о качестве, сроке и стоимости работ. Иными словами, из всех возможных вариантов выбирается тот исполнитель, который выполнит работы в минимальные сроки при требуемом уровне качества и за приемлемое вознаграждение. Однако законодательством установлены некоторые виды имущества, ремонт которых может выполняться только специализированными организациями, т.е. есть в таких случаях недопустимо выполнение ремонта ни собственными силами, ни силами обычных подрядчиков.

Например, на основании Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ                                          “О лицензировании отдельных видов деятельности“ организация имеет право привлекать только организации, имеющие специальные лицензии, для выполнения ремонта средств обеспечения пожарной безопасности, средств измерений, объектов повышенной опасности (воздушный и железнодорожный транспорт и др.).

Согласно Закону “О лицензировании отдельных видов деятельности“ и Правилам оборота гражданского и служебного оружия и патронов к нему на территории Российской Федерации (утверждены Постановлением Правительства РФ от 21 июля 1998 г. № 814, с учетом изменений и дополнений), требуется наличие лицензии у организации, привлекаемой для ремонта оружия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Амортизация ОС, пути улучшения использования ОС

3.1 Амортизация ОС, способы  амортизации

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

  Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому ОС.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизация не начисляется по: 

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).

• объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства

• продуктивному скоту

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста

• объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование