Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

Синтетический учет материалов.

Синтетический учет запасов ведется  на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» - предназначен  для учета наличия и движения  сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой  продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми  компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали» - используется для  учета наличия и движения покупных  полуфабрикатов, готовых комплектующих  изделий, включая строительные  конструкции и детали, требующие  сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств или МБП, а не на счете 10 «Материалы»;

10-3 «Топливо» - применяется для  учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин,  бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;

10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;

10-5 «Запасные части» - используют  для учета наличия и движения  запасных частей, предназначенных  для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;

10-6 «Прочие материалы» — применяется  для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;

10-7 «Материалы, переданные в переработку  на сторону» — используется  для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

10-8 «Строительные материалы» - используется  организациями-застройщиками. На  нем учитываются наличие и  движение материалов, используемых  непосредственно в процессе строительных  и монтажных работ, для изготовления  строительных деталей, а также  другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» - используется  для учета наличия и движения  инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств  труда, которые включаются в  состав средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам  в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» отражается разница  в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.

Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» имеет место  в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а  учет без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.

В первом случае на основании поступивших  в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей » Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Запись по дебету счета 15 и кредиту  счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы - до или  после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».

В зависимости от того, откуда поступили  те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Дт 10 «Материалы»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате произведенных записей  по каждой партии материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает  разность между оборотом дебета и  оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:

Дт 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами («красное сторно»):

Дт 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При таком порядке учета поступления  материалов их фактическая себестоимость  будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам  плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей  с приблизительно одинаковым уровнем  отклонений.

Остаток по счету 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:

Дт 10 «Материалы»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В начале следующего месяца эти суммы  сторнируются.

Во втором случае (учет ведется  только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Следует отметить, что материалы, поступающие  от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили —  до или после получения расчетных  документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы  сторнируются, а в текущем учете  показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:

Дт 10 «Материалы»

Кт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кт 10 «Материалы».

Если материалы учитывались  на счете 10 «Материалы» по учетным  ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается  отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская проводка:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кт 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей».

Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных  ценностей, расходы, связанные с  продажей ценностей, НДС, полученный в  составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи  материалов в зависимости от принятого  в организации метода учета продажи делают запись:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Сумма НДС, полученная в составе  выручки, отражается:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

На разницу между фактической  себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации  ведется по учетным ценам) делается запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт 16 «Отклонение  в стоимости материалов».

Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовый результат от продажи  материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки»