Учет продажи готовой продукции (молока) в СПК колхозе «Искра» Котельничского района

     В целом можно сделать вывод  об удовлетворительном состоянии первичного учета СПК колхоза «Искра», соответствии его законодательству и требованиям  рациональности. 

     3.3 Синтетически и аналитический учет продажи молока

 
     СПК колхоз «Искра» продукцию животноводства реализует различным организациям. Для бухгалтерского учета операций по продаже готовой продукции (молока) используется активно - пассивный счет 90/1 «Выручка» сопоставляющий. Данный счет предназначен для выявления  результатов хозяйственной деятельности. Особенностью строения этого счета  является отражение одного объекта  учета в 2-х разных оценках, в одной  по Д-ту, в другой по К-ту, сопоставляя  эти оценки выявляют результат от реализации. Если оборот по К-ту больше оборота по Д - ту, т.е. изменяется Кредитовое сальдо, которое показывает, что у предприятия имеется прибыль. Результат от реализации ежемесячно списывается на счет 99. Остаток по К-ту счета 99 прибыль, остаток по Д-ту 99 счета - убыток.

     У СПК колхоза «Искра» продажа  молока осуществляется 4 покупателям. Но основными заказчиками являются ЗАО «Кировский молочный комбинат»  и ОАО «Янтарь». В таблице 12 отражены бухгалтерские проводки, которыми оформляется  учет продажи готовой продукции (молока) колхоза.

      Таблица 12 - Бухгалтерские проводки по учету  продажи готовой продукции (молока) в СПК колхозе «Искра» Котельничского района за 27 февраля 2011г.

Содержание  хозяйственных операции	Документ	Дебет счета	Кредит  счета	Сумма, руб.
Отражена  выручка за	ТТН № 0000301
проданное молоко ОАО	от 27.02.2011г.	62	90/1	63992,45
«Янтарь»	(ПриложениеП)
Списываются расходы по продаже	Путевой лист	90	44	1622,45
Отражена  сумма НДС по	Счет - фактура
отгруженной продукции	№ 00077 от 27.02.2011г (Приложение Т)	90	68	5917,49
Поступили платежи за	Платежное
реализованную продукцию от ОАО «Янтарь»	поручение	51/1	62	63992,45

     Аналитический учет по счету 43/2 «Продукция животноводства»  ведется с помощью ведомости

     В аналитическом учете движение молока отражается по планово- учетным ценам, которые разрабатываются экономистом по ценам, согласовываются и утверждаются руководителем предприятия.

           Учет молока ведут  в натуральных показателях. На молочных комплексах ведется ручной учет продукции (журнал учета надоя молока). В  конце отчетного месяца составляется ведомость движения молока по каждому  молочному комплексу и ее сдают  в бухгалтерию для сверки остатков. В ведомости движения молока указывается  поступление ГП, от кого и какой  объем, списание кому (продано государству, передано на выпойку, на общественное питание), сколько и выводится  остаток продукции. Бухгалтер проставляет  цены, сверяет начальные остатки, проверяет все ли накладные на внутреннее перемещение проведены в отчете, сверяет данные отчета с данными отдела сбыта, т.е. все ли счета фактуры               

проведены и продукция списана. При отпуске готовой продукции на сторону обязательно предъявляется доверенность от покупателя на право получения груза.

      Построение  аналитического учёта обеспечивает возможность получения необходимых  данных по:

1. покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;
2. покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчётным документам.

      В таблице 13 представлены бухгалтерские  проводки, которыми оформляются операции взаимозачета.

Таблица 13 - Бухгалтерские  проводки по учету взаимозачетных операций в СПК

колхозе «Искра» за март 2011г.

Содержание  хозяйственной операции	Документ	Дебет счета	Кредит счета	Сумма    Руб.
Отгружено молоко ЗАО «Кировский молочный комбинат»	ТТН (молсырье) с 9.03.2011г. по 10.03.2011г.	62	90/1	36228,06
Начислен  НДС с суммы выручки	счет-фактура  №83 от 10.03.2011г.	90/3	68	3293,46
Оприходовано  молоко обезжиренное	товарная накладная № Са-0009677 от 9.03.2011г.	10	62	3927,28
Отражен НДС по молоку	счет-фактура № СФоа-019352 от 09.03.2011г.	19	62	392,73
Получена  сумма НДС от ЗАО «Кировский молочный комбинат»	платежное поручение №218 от19.10.2011г. выписка банка от 19.03.2011г.	51	62	3293,28
Перечислена сумма НДС ЗАО «Кировский молочный комбинат»	платежное поручение №229 от 03.05.2011г. выписка банка от 03.05.2011г	62	51	392,73
Сумма НДС принята к вычету	бухгалтерская справка	68	19	392,73

 
 

     После того, как на основании накладной  была выписана счёт-фактура, данные из первичных документов заносятся  в реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ  и услуг. В СПК «Искра» составляются реестры формы №64-АПК за месяц  по видам реализации, в частности  по сельскохозяйственной продукции, выполненным  услугам (например, автотранспортным).

     В реестре указываются покупатель (заказчик), наименование материальных ценностей, выполненных работ и  услуг, количество отпущено, себестоимость, корреспондирующий счёт, количество к оплате, сумма без НДС, сумма  НДС. Также необходимо показывать номер  и дату первичного документа (счёт-фактуры), но это упускается. Таким образом, в реестре показываются кредитовый и дебетовый обороты по счёту 90 «Продажи».

     Реестр  документов по реализации заполняется  бухгалтером по продажам в конце  отчётного месяца.

     Информация  из реестров переносится в сводную  ведомость по счёту 90 «Продажи» за месяц. Сводная ведомость по счёту 90 приспосабливается.

     Здесь показываются данные по каждому покупателю и заказчику в разрезе видов  реализованной продукции, выполненных  работ и услуг, т.е. это регистр  аналитического учёта. В ведомости  проставляется корреспондирующие  с 90-м счётом счета (например, 62, 70, 50).

     Сгруппированные данные из реестров по реализации, переносятся  в оборотно - сальдовая ведомость по счету 43/2 по каждому покупателю, заказчику.

В ней  отражаются дебетовые и кредитовые обороты, сальдо дебетовое и кредитовое по счёту 43/2. Печать и подпись первичных  документов проставляются не всегда, хотя это необходимо делать.

     Записи  бухгалтер делает за каждый месяц  в конце отчётного периода, а  главный бухгалтер проверяет  и ставит свою подпись.

Информация, отражённая в оборотно - сальдовой ведомости, является основанием для заполнения сводной ведомости по счёту 90 - регистра

синтетического  учёта. В ней отражаются дебетовый  и кредитовый обороты и корреспондирующий  счёт, начальное и конечное сальдо по каждому покупателю и заказчику. Данная ведомость заменяет журнал-ордер  №11- АПК, который в колхозе не составляется.

     В конце отчётного месяца по сводной  ведомости подсчитывается сальдо начальное, дебетовый и кредитовый обороты, сальдо конечное по счёту 90 в целом  за месяц.

     Конечное  сальдо и обороты по счёту 90 отражаются в Главной книге (Приложение Ц).

3.4 Налоговый учет  продажи готовой  продукции

 
 
    В целях налогового учета в соответствии со статьей 249 «Доходы от реализации» НК РФ доходом  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

    Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. СПК колхоз «Искра» признает доходы и расходы по методу начисления. В соответствии со статьей 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

    По  доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в  случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным  путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов  и расходов.

    Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

    В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную  стоимость признаются операции реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной  основе.

    Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

    При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

     Реализация  сельскохозяйственной продукции облагается по ставке 10%, остальной продукции (оказания работ, выполнения услуг) - по ставке 18%.

     Первичным документом по учету НДС является счет-фактура. В СПК колхозе «Искра»  ведётся учёт выдаваемых счетов-фактур. В журнале регистрации выставленных счетов-фактур они подшиваются в  последовательности их нумерации. Таким образом, журнал учёта счетов-фактур представляет собой опись счетов-фактур, которые хранятся в течение пяти лет в специальных папках (скоросшивателях) отдельно по месяцам.

    В книге продаж (Приложение У) регистрируются счета-фактуры, составляемые для определения  сумм НДС по отпущенной продукции.       Учёт ведётся по мере отгрузки продукции или получения предоплаты в

хронологическом порядке. Записи делаются бухгалтером, ответственным за учёт проданной продукции не позднее 5 дней после совершения операции.

     В книге продаж отражаются следующие  реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах: дата и номер, наименование, ИНН, КПП  покупателя; дата оплаты; сумма, включая  НДС, сумма без НДС, сумма НДС. Причём суммы НДС фиксируются раздельно по продукции со ставкой обложения налогом 18 и 10%, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

     Книга продаж хранится на предприятии и  является основным регистром внесистемного  учёта в хозяйстве сумм начисленного НДС с покупателей.

     Книга продаж прошнуровывается, страницы пронумерованы, скрепляются печатью. Контроль за правильностью её ведения осуществляется руководителем СПК колхоза «Искра». Книга продаж хранится в архиве бухгалтерии пять лет с даты последней записи.

     Ежеквартально не позднее 20-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, СПК  колхоз «Искра» должен представить  в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость и перечислить  в бюджет сумму НДС.

     СПК колхоз «Искра» является плательщиком налога на прибыль. Прибыль, полученная кооперативом от продажи сельскохозяйственной продукции, облагается по льготной ставке 0%. Прибыль, полученная в результате продажи несельскохозяйственной продукции (выполнения работ, оказания услуг), облагается по общей ставке 24%.

     3.5 Совершенствование  учета продажи  готовой продукции

Центральное место в организации бухгалтерского учета на предприятии занимают форма  бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации. При  значительных объемах учетной информации обеспечить