Учет производственных запасов в местах хранения и в бухгалтерии по предприятию ОАО "Технолит Полоцк"

Материальные ресурсы, на которые  цены в течение года снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года по ценам возможной  реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный капитал  предприятия, оцениваются по договоренности сторон.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Особенности оценки материалов по международным

стандартам

 

Имущество предприятия ОАО "Технолит Полоцк" показывается в бухгалтерском балансе в денежной оценке, которая с развитием рыночных отношений усложняется. Рыночные цены подвержены колебаниям, они часто меняются. Меняется и стоимость имущества предприятия, его активов. Что влияет на величину прибыли в текущей оценке.

Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что в отчетном бухгалтерском балансе материальные ценности оцениваются по минимальной  возможности стоимости при сравнении  фактической заготовительной себестоимости  материальных ценностей с их рыночными  ценами на момент составления отчетного  баланса. Сопоставляя стоимость  материальных ценностей в учете  с их стоимостью по текущим розничным  ценам, выбирают количественно меньшую  оценку и в соответствии с ней  отражают материальные ценности в отчетном балансе. Возникающие отрицательные  разницы в стоимостном выражении  относят на результаты хозяйственной  деятельности. Международные стандарты  бухгалтерского учета дают значительную свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, они не ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной  оценки из двух возможных.

В практике имеют место следующие  методы оценки:

По  первоначальной стоимости, представляющей собой расходы на приобретение конкретного  объекта.

По восстановительной стоимости, представляющей собой сумму денежных средств, которую пришлось бы выплатить  в данный момент при необходимости  замены объекта другим таким же.

По  чистой стоимости реализации. Этот метод позволяет определить упущенную  выгоду в случае, если данный предмет  не будет реализован на сторону.

По приведенной стоимости –  дисконтированный величине будущих поступлений денежных средств, которую, может принести реализация данного предмета в ходе обычной коммерческой операции. Дисконтирование – это приведение экономических показателей разных лет к сопоставимому во времени виду процентов.

В международной  практике ведения бухгалтерского учета  наиболее широко применяется два  метода оценки ФИФО и ЛИФО.

Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначальной стоимости, что означает: «первая партия на приход и она же первая в расход », расход материальных ценностей оценивается  по стоимости их приобретение в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и так далее в порядке очередности до расхода общего количества [5;3]. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партии поступивших материалов.

 

Оценка  материалов по методу ФИФО № 1

 

Показатели	Количество  единиц	Цена   за единицу, тыс. руб.	Сумма всех   запасов, тыс. руб.
Остаток материалов        на начало месяца	25	6	150
Поступили материалы         за месяц:
Первая  партия	20	6	120
Вторая  партия	30	10	300
Третья  партия	40	15	600
ИТОГО прихода за месяц	90	X	1020
Расход материалов        за месяц
Первая  партия	45	6	700
Вторая  партия	30	10	300
Третья  партия	35	15	525
ИТОГО   расхода за месяц	ПО	X	1095
Остаток	5	25	75

 

Стоимость остатка материалов на начало месяца составила 150 тыс. руб., а стоимость расхода – 1095 тыс. руб.(150+1020-75). Из всего расхода 45 единиц (25+20), 30 единиц – по 10 тыс. рублей за единицу на сумму 300 тыс. руб. Остальные 35единиц (40-5)оценены по 15 тыс. руб. за единицу на сумму 525 тыс. руб.

По методу ЛИФО оцениваются  материальные ценности по восстановительной  стоимости исходя из правила: «последняя партия на приход – первая в расход » [5;26]. Материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего, хотя фактическое движения на складе может быть иным.

 

 

Оценка материалов по методу ФИФО № 2

 

Показатели	Количество единиц	Цена   за единицу тыс.руб.	Сумма  всех запасов, тыс.руб.
Остаток материалов      на начало месяца	25	6	150
Поступило материалов       за месяц
Первая  партия	20	6	120
Вторая  партия	30	10	300
Третья  партия	40	15	600
Итого прихода за месяц	90	X	1020
Расход  материалов      за месяц
Первая  партия	40	15	600
Вторая  партия	30	10	300
Треть партия	40	6	240
Итого расхода за месяц	110	X	1140
Остаток материалов	5	6	30

Остатки материалов на начало месяца 150 тыс. руб., стоимость расхода 1140 тыс. руб. (150+1020-30). Из всего расхода 40 единиц оценены по 15 тыс. руб. за единицу на сумму 600 тыс. руб., 30 единиц – по 10 тыс. руб. за единицу на сумму 300 тыс. руб. Остальные 40 единиц (25+20-5) оценены по 6 тыс. руб. за единицу на сумму 240 тыс. руб.

Методы  ФИФО и ЛИФО в условиях изменения  цен требуют организации аналитического учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления. Это  значительно усложняет учет и  повышает его трудоемкость.

Оба метода имеют как преимущества, так и  недостатки. Преимущества метода ФИФО состоят в том, что он прост, соотносится  с нормальным физическим потоком  материалов, позволяет манипулировать прибылью, и сумма в балансе будет приблизительно совпадать с текущей рыночной стоимостью ценностей, а недостатки – в констатации доходов, при использовании в налоговых целях предприятия будут уплачиваться более высокие налоги. Его целесообразно применять при балансе, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы предприятия.

Преимущества  метода ЛИФО заключается в том, что  в период высокой инфляции ценностей показываются по самой большой. В этом случае, чем больше стоимость проданных товаров, тем меньше прибыли и соответственно снижаются налоги. Недостатки этого метода являются недооценка стоимости запасов и наличие возможности манипулировать доходами.

Имеют место и другие методы оценки материалов: базовых оценок, специфической идентификации, ФИФО – следующая партия в приход, первая в расход, цена последней покупки.

Переоценка  материальных запасов в отчетном бухгалтерском балансе в конце  отчетного года по правилам, предусмотренным  международными стандартами, производится исходя из текущих рыночных цен при  условии, если последние ниже оценки материальных запасов, зафиксированной  в результате их текущего бухгалтерского учета. В противном случае материальные запасы не переоцениваются и в  отчетном балансе они показываются по данным бухгалтерского учета. Процедура  ежегодной переоценки материальных запасов обязывает администрацию  предприятия определить на отчетную дату рыночные цены в соответствии с текущей конъюнктурой рынка  на каждый вид ценностей. Бухгалтерия  производит сопоставление текущих  рыночных цен с оценкой, вытекающей из данных бухгалтерского учета. Признание  рыночных цен материальных запасов  ниже их балансовой стоимости вызывает потери в себестоимости и прибыли, равные сумме разности в ценах. Эта  разность отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 80 «Прибыль и убытки» и кредит счета 14 «Переоценка  материальных ценностей» 10,41. В отчетном балансе на сумму кредитового  сальдо по счету переоценки уменьшается  стоимость материальных запасов.

В текущем  учете сумма переоценки материальных запасов на счетах бухгалтерского учета  не отражается. В следующем году материалы, списываются на производство по ценам, зафиксированных в учете, ведут к завышению издержек производства на сумму, равную убыткам, указанным  в отчете прошлого года, в результате снижения рыночной стоимости материальных запасов на отчетную дату. Для компенсации  завышенных издержек производства сумма  переоценки материальных запасов, проведения в конце предыдущего отчетного  года, сторнируется в начале следующего отчетного периода.

 

Глава. 2. Организация учета материалов

2.1. Документальное оформление движения  материалов

 

Материалы поступают в организацию ОАО "Технолит Полоцк" от поставщиков, из собственного производства, от списания основных средств, от о приходования излишков, выявленных при инвентаризации, приобретаются за наличный расчет. Для учета материалов используется типовая первичная документация. Оприходование материалов на складе оформляется выпиской следующих документов:

- товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1 (Приложение1);

- товарная накладная формы № ТН-2 (Приложение 2);

- приходный ордер (формы М-4) (Приложение 7);

- акт о приёмке материалов (формы М-7).

При поступлении материалов от поставщика заведующий складом проверяет их фактического количества товаросопроводительным документам поставщика (товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1 или  товарная накладная формы № ТН-2). Если расхождений с документами  поставщика нет, то заведующий складом  выписывает приходный ордер (формы  М-4) на всё количество поступившего груз. Данные ТТН и ТН учитываются  в реестре сдачи документов по приходу накладных (Приложение 6).

Акт о приёмке материалов (Приложение 3) применяется для оформления поступивших  материальных ценностей без платежных  документов и в случае расхождений  с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется комиссией  с обязательным участием представителя  поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляется в  двух экземплярах – первый передается в бухгалтерию организации для осуществления бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков, второй – служит основанием для предъявления претензий поставщику.

Поступление на склад отходов из производства, а также внутреннее перемещение материалов оформляется выпиской требования-накладной (формы М-11) (Приложение 4). Требование-накладная выписывается в двух экземплярах. Во всех приходных документах указывается: от кого поступил материал, на какой склад, номенклатурный номер, наименование, количество, цена, сумма поступивших материалов, кто сдал и кто принял, дата и номер документа.

Расход  материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляются  следующими документами:

- лимитно-заборной картой (формы М-8);

- требованием-накладной на отпуск материалов (формы М-11);

- товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1;

- товарной  накладной формы № ТН-2;

Лимитно-заборная карта выписывается отделам маркетинга или другим отделам заводоуправления на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу [7; 12]. В двух экземплярах. Один экземпляр лимитно-заборной карты передаётся на склад, а другой – цеху-получателю. Лимитно-заборная карта выписывается на 10-15 дней или на один месяц. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих картах, и сразу определяется остаток лимита. После исчерпания лимита эта карта закрывается и сдается в бухгалтерию. Лимитно- заборные карты используются при систематическом отпуске материалов.

Для оформления однократного отпуска материалов используют «Требование-накладные на отпуск материалов». Требованиями также оформляется сверхлимитный отпуск. Их выписывают в двух экземплярах, один передаётся цеху – получателю, другой – складу.