Учет прочих доходов и расходов

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок  признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• когда становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или непоступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;
• независимо от того, как эти расходы принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата используется счет 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический и аналитический  учет по счету 90 «Продажи» ведется  в ведомости по каждому виду проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Бухгалтерские записи, отражающие операции по продаже продукции (работ, услуг), представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов при отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности

№ п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Продолжение таблицы 1
1	Отражается задолженность  покупателей за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	62	90
2	Отражается фактическая  производственная себестоимость работ, услуг основного и вспомогательных производств, принятых заказчиком	90	20,23
3	Списываются общехозяйственные  расходы	90	26
4	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость работ, услуг основного и вспомогательных производств, принятых заказчиком	90	40
5	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции	90	43
6	Списываются обычной или  сторнировочной записью отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции (сданных работ, оказанных услуг) от нормативной (плановой)	90	40
7	Отражается стоимость  проданной продукции в учетных ценах	90	43
8	Списываются обычной или  сторнировочной записью отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах	90	43
9	Списываются расходы на продажу	90	44
10	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции	90	45
11	Отражается стоимость  проданной продукции в учетных ценах	90	45
12	Списываются отклонения фактической  себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах обычной или сторнировочной записью	90	45
14	Отражается финансовый результат от продажи продукции: прибыль убыток	90 99	99 90

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Учет прочих доходов и расходов

 

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных  видов деятельности, считаются прочими поступлениями и расходами.

Для отражения сведений о  прочих доходах и расходах организаций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Прочие доходы включают:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки активов;
• прочие доходы.

В состав прочих расходов включаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Прочими доходами и расходами  также являются поступления и  расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для признания в бухгалтерском  учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Прочие доходы и расходы  принимаются к бухгалтерскому учету  аналогично доходам и расходам по обычным видам деятельности, т.е. в сумме равной величине оплаты в  денежной или иной формах или величине дебиторской и кредиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а  также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Кредиторская и депонентская задолженность признается в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие нереальные для взыскания долги включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки и уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для  проведения переоценки активов.

Иные поступления признаются по мере образования (выявления) в фактических суммах.

Бухгалтерские записи по отражению  прочих доходов и расходов представлены в таблица 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов при отражении в учете операционных доходов и расходов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет		Кредит
1	Отражаются поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование активов организации	76		91
2	Отражаются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты по ценным бумагам	76		91
3	Отражается прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества	76		91
4	Отражаются поступления, связанные с продажей основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте	76		91
5	Оприходованы материалы, полученные при выбытии основных средств	10		91
6	Отражаются суммы дооценки финансовых вложений	58		91
7	Отражаются проценты, подлежащие получению (полученные) за предоставление в пользование активов средств  организации	51,76		91
8	Отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров признанные к получению  признанные к уплате	76,91		91,76
9	Отражаются доходы, связанные  с безвозмездным получением активов	98		91
10	Отражаются начисления в  возмещение причиненных организации убытков		76		91
11	Отражается прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году		51,68,76	91
12	Списываются суммы кредиторской задолженности, по которым истек  срок исковой давности		60,76	91
13	Отражаются курсовые разницы: положительные отрицательные		52 и др. 91	91 52 и др.
14	Оприходованы активы оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации		01,04,10, 20 и др.	91
15	Отражаются недостачи, потери от порчи материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании которых отказано		91	94
16	Отражаются расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов организации		91	02,04,05
17	Списывается остаточная стоимость  активов, по которым начисляется амортизация и учетная стоимость других активов, списываемых организацией		91	01,04,07, 08,10,20, 23 и др.
18	Отражаются расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте		91	10,23,51, 52,60,69, 70,76 и др.
19	Отражаются суммы уценки финансовых вложений		91	58
Продолжение таблицы 2
20	Отражаются проценты, начисленные  организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)		91	66,67
21	Отражаются расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями		91	76
22	Отражаются отчисления в  резервы под снижение стоимости  материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам		91	14,59,63
23	Отражаются расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации		91	23,70, 69,76
24	Отражаются недостачи, потери от порчи материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании, которых отказано		91	94
25	Отражаются убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году		91	02, 05, 76
26	Отражаются суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания		91	62,76
27	Отражаются расходы, связанные  с рассмотрением дел в судах		91	76
28	Отражается перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий		91	51,76 и др.
29	Отражаются доходы в связи  с чрезвычайными обстоятельствами		10,76	91
30	Отражаются расходы, связанные  с чрезвычайными обстоятельствами		91	01,04,10,20,23,43,60,69,70,76 и др.
31	Отражается сальдо прочих доходов и расходов отчетного  месяца При превышении прочих доходов  над прочими расходами		91 99	99 91

 

Синтетический и аналитический  учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

 

 

 

 

 

 

4 Учет расчетов по налогу на прибыль

 

Правила формирования в бухгалтерском  учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены ПБУ 18/01 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой прибыль, полученную в результате применения правил признания доходов и расходов в соответствии с законодательными и нормативными актами Российской Федерации по бухгалтерскому учету.

Налогооблагаемая прибыль  рассчитывается в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, и налогом на прибыль, сформированным в бухгалтерском учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В ПБУ 18/01 предусмотрено отражение  в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов:

• налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;
• излишне уплаченного или взысканного налога;
• произведенного зачета по налогу в отчетном периоде. 
  Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих налоговых периодов. Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, которые в соответствии с налоговым законодательством подлежат нормированию;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества,— в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей;
• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
• прочих аналогичных различий.

Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов в налоговых регистрах либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Постоянные разницы отчетного  периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Произведение постоянной разницы и налоговой ставки представляет собой постоянное налоговое обязательство — сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При определении текущего налога на прибыль его сумма увеличивается на размер постоянного налогового обязательства.

Постоянное налоговое  обязательство отражается бухгалтерской  записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 99 следует открыть  субсчет «Постоянное налоговое  обязательство».

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, оказывающая влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные  разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующих отчетных периодах;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;
• применения в случае продажи основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского и налогового учета остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• прочих аналогичных различий.