Учет прочих доходов и расходов

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) в виде расходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — согласно кассовому методу;
• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные  и налогооблагаемые временные разницы  отчетного периода отражаются в  бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница).

От величины вычитаемых временных  разниц зависит сумма отложенного  налогового актива, под которым понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налогообложения.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете записью: Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отложенный налоговый  актив при выбытии объекта  актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

От величины налогооблагаемой временной разницы зависит сумма  отложенного налогового обязательства, которая определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку. Величина признанных отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  сборам» — Кредит счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства».

Отложенное налоговое  обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому оно  было начислено, списывают на счет учета  прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

При составлении бухгалтерской  отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при следующих условиях:

• наличие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль, который равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

На величину условного  расхода по налогу на прибыль делается запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На величину условного  дохода делается запись: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства определяют текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме оплаченной величины

налога.

Отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые  обязательства, отложенные налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Учет формирования финансовых результатов организации

 

Финансовый результат  деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Годовой финансовый результат  формируется накопительным путем  в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяется как разница дебетового и кредитового оборотов счета. Финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации.

В течение отчетного года ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и определенный на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На счете 99 «Прибыли и  убытки» отражаются также начисленные в бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.

Синтетический и аналитический  учет на счете 99 «Прибыли и убытки»  ведется в ведомости, обеспечивающей формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерские записи, отражающие формирование конечного финансового  результата деятельности организации, представлены в таблица 3.

Таблица 3 -  Корреспонденция счетов при учете прибыли и убытков отчетного периода

№ п/п	Содержание факта хозяйственной  деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются результаты от обычных видов деятельности: прибыль убыток	90 99	99 90
2	Отражается сальдо прочих доходов и расходов: при превышении прочих доходов  над прочими расходами при превышении прочих расходов над прочими доходами	91 99	99 91
3	Отражается начисление налога на прибыль, налоговых санкций	99	68
Продолжение таблицы 3
4	Отражается нераспределенная прибыль	99	84
5	Отражается непокрытый убыток	84	99

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6 Раскрытие информации о финансовых результатах организации в бухгалтерской отчетности

 

ПБУ 9/99 содержит требования о раскрытии в бухгалтерской  отчетности определенной информации.

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и  убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка и прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

• правилами бухгалтерского учета предусматривается или не запрещается такое отражение доходов;

доходы и связанные  с ними расходы, возникающие в  результате одного и того же или  аналогичного по характеру факта  хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• об общем числе организаций, с которыми осуществляются эти договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• о способе определения стоимости продукции (товаров) переданной организации.

ПБУ 10/99 содержит требования о раскрытии в бухгалтерской  отчетности определенной информации.

В составе информации об учетной политике организации в  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и  убытках расходы организации  отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие, управленческие, прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов  доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы могут  не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

• правилами бухгалтерского учета предусматривается или не запрещается такое отражение расходов;
• расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как  минимум следующая информация:

• о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• об изменениях величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году;

о расходах, равных величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (на предстоящие расходы, оценочных резервов и др.).

При наличии постоянных налоговых  обязательств, отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие за собой корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
• постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
• суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению со ставками предыдущих отчетных периодов;
• суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счета прибылей и убытков в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.