1)
расходы, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование
активов организации;
2)
расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты);
3)
проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
4)
расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными
организациями;
5)
штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров;
6)
суммы дебиторской задолженности,
по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных
для взыскания и другие.
Таким
образом, доходы организации подразделяются
на доходы по обычным видам деятельности
(выручка от продажи продукции, товаров,
услуг, работ) и прочие доходы (выручка
от продажи основных средств, материалов,
нематериальных активов, от сдачи в аренду
основных средств, нематериальных активов).
Расходы организации подразделяются на
расходы по обычным видам деятельности
(расходы, связанные с изготовлением и
продажей продукции) и прочие расходы
(расходы, связанные с продажей основных
средств, материалов, нематериальных активов,
списание просроченной дебиторской задолженности,
отрицательная курсовая разница, услуги
банка). Бухгалтеру необходимо правильно
уметь классифицировать данные виды доходы
и расходов, так как бухгалтерский учет
доходов и расходов по обычным видам деятельности
и прочих доходов расходов ведется на
разных счетах бухгалтерского учета.
1.2
Состав прочих
доходов и расходов
Прочие
доходы организации учитываются
на счете 91.1 «Прочие доходы». Положение
по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы
организации» устанавливает перечень
доходов относящихся к прочим
доходам:
-
Поступления, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование
активов организации (арендная
плата за предоставление в
аренду основных средств). В соответствии
со статьей 606 Гражданского кодекса
РФ по договору аренды (имущественного
найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю)
имущество за плату во временное владение
и пользование или во временное пользование.
Предметом договора аренды могут быть
земельные участки и другие обособленные
природные объекты, предприятия и другие
имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства
и другие вещи, которые не теряют своих
натуральных свойств в процессе их использования.
Согласно положению по бухгалтерскому
учету 9/99, если предоставление за плату
во временное пользование активов организации
не является предметом деятельности, то
арендная плата признается в бухгалтерском
учете прочим доходом исходя из допущения
временной определенности фактов хозяйственной
деятельности и условий соответствующего
договора.
-
Поступления, связанные с предоставлением
за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной
собственности (арендная плата
за предоставление прав на
пользование объектами нематериальных
активов).
-
Поступления, связанные с участием
в уставных капиталах других
организаций (дивиденды).
-
Прибыль, полученная организацией
в результате совместной деятельности
(по договору простого товарищества).
Совместная деятельность организаций
регламентируется Гражданским кодексом
Российской Федерации. По договору
простого товарищества (договору
о совместной деятельности) двое
или несколько лиц (товарищей)
обязуются соединить свои вклады
и совместно действовать без
образования юридического лица
для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей
закону цели. Имущество юридических
лиц, объединенное участниками
договора для совместной деятельности,
учитывается на отдельном балансе
у того товарища, которому в
соответствии с договором поручено ведение
общих дел участников договора.
-
Поступления от продажи основных
средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме
иностранной валюты).
-
Проценты, полученные за предоставление
в пользование денежных средств
организации, а также проценты
за использование банком денежных
средств, находящихся на счете
организации в этом банке. Временно
свободные денежные средства
организации могут быть предоставлены
в пользование другой организации
или физическому лицу на основании
договора займа. Согласно статьи
807 Гражданского кодекса Российской Федерации
по договору займа одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне
(Заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить займодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода
и качества. Как видно из приведенной нормы
ГК РФ предметом договора займа могут
быть как денежные средства, так и различные
виды имущества. Вместе с тем данный вид
прочих доходов включает только проценты,
полученные за предоставление денежных
средств организации.
-
Штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров.
-
Активы, полученные безвозмездно, в
том числе по договору дарения.
-
Поступления в возмещение причиненных
организации убытков.
-
Прибыль прошлых лет, выявленная
в отчетном году.
-
Суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которым истек
срок исковой давности.
-
Курсовые разницы (положительные).
-
Сумма дооценки активов.
-
Поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации
и т.п.): стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию
активов.
Для
целей бухгалтерского учета величина
прочих поступлений определяется в
следующем порядке:
-
Величину поступлений от продажи
основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), продукции, товаров,
а также суммы процентов, полученных за
предоставление в пользование денежных
средств организации, и доходы от участия
в уставных капиталах других организаций
(когда это не является предметом деятельности
организации) определяют в порядке, аналогичном
предусмотренному пунктом 6 настоящего
Положения.
-
Штрафы, пени, неустойки за нарушения
условий договоров, а также
возмещения причиненных организации
убытков принимаются к бухгалтерскому
учету в суммах, присужденных судом или
признанных должником.
-
Активы, полученные безвозмездно, принимаются
к бухгалтерскому учету по
рыночной стоимости. Рыночная
стоимость полученных безвозмездно
активов определяется организацией
на основе действующих на дату
их принятия к бухгалтерскому
учету цен на данный или
аналогичный вид активов. Данные
о ценах, действующих на дату
принятия к бухгалтерскому учету,
должны быть подтверждены документально
или путем проведения экспертизы.
-
Кредиторская задолженность, по
которой срок исковой давности
истек, включается в доход организации
в сумме, в которой эта задолженность была
отражена в бухгалтерском учете организации.
-
Иные поступления принимаются
к бухгалтерскому учету в фактических
суммах.
Прочие
расходы учитываются на счете 91.2
«Прочие расходы». В соответствии
с положением по бухгалтерскому учету
10/99 «Расходы организации» к прочим расходам
относят:
-
Расходы, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование
активов организации. Согласно общему
правилу, предусмотренному в статьи 616
Гражданского Кодекса Российской Федерации,
арендодатель обязан производить за свой
счет капитальный ремонт переданного
в аренду имущества, если иное не предусмотрено
законом, иными правовыми актами или договором
аренды. Аренда транспортных средств имеет
свои особенности и осуществляется на
основании договоров двух видов: с экипажем
и без экипажа. По объектам основных средств,
сданным в аренду, начисление амортизации
производится арендодателем (за исключением
амортизационных отчислений, производимых
арендатором по имуществу по договору
аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных
в договоре финансовой аренды). При передаче
активов организации во временное пользование
(временное владение и пользование) сданные
в аренду объекты учитываются у арендодателя
обособлено на счетах бухгалтерского
учета, в связи с чем у арендатора учет
арендованного имущества ведется на забалансовом
счете. Если сдача имущества в аренду в
организации признается операционным
доходом, то расходы, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации
являются прочими. И, следовательно, отражаются
по субсчету 91-2 “Прочие расходы”.
-
Расходы, связанные с предоставлением
за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной
собственности. Отражение в бухгалтерском
учете организации операций, связанных
с предоставлением права на использование
объектов интеллектуальной собственности,
осуществляется на основании заключенных
между правообладателем и пользователем
лицензионных договоров (исключительная,
неисключительная, открытая лицензия),
авторский договоров (о передаче исключительных,
неисключительных прав на использование
произведений науки, литературы, искусства),
договоров коммерческой концессии и других
аналогичных договоров, заключенных в
соответствии с установленным законодательством
РФ порядком. Начисление амортизации по
нематериальным активам, предоставленным
в пользование, производится организацией
– правообладателем. Если поступления,
связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, признаются организацией
прочим доходом, то расходы, связанные
с получением указанных доходов являются
прочими расходами. Данные расходы отражаются
по субсчету 91-2 “Прочие расходы” в корреспонденции
со счетами учета затрат.
-
Расходы, связанные с участием
в уставных капиталах других
организаций.
-
Расходы, связанные с продажей,
выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты). К
расходам, связанным с продажей,
выбытием и прочим списание
основных средств относятся списание
балансовой (остаточной стоимости), затраты
организаций по разборке, демонтажу объекта
основных средств.
-
Проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов).
Величина процентов, уплачиваемых
организацией, определяется условиями
договора и для целей бухгалтерского учета
не ограничивается предельными размерами.
-
Расходы, связанные с оплатой
услуг, оказываемых кредитными
организациями.
-
Штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров. В качестве
мер ответственности за нарушение договорных
обязательств договором может быть предусмотрена
уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение
причиненных организацией убытков. Штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий
договоров, а также возмещение причиненных
организацией убытков принимаются к бухгалтерскому
учету как прочие расходы в суммах, присужденных
судом или признанных организацией. До
получения штрафных санкций или сумм возмещения
убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском
балансе получателя и плательщика по статьям
дебиторов кредиторов. Признанные штрафы,
пени, неустойки, а также расходы по возмещению
причиненных организацией убытков отражаются
по дебету счета 91-2 “Прочие расходы”.
-
Возмещение причиненных организацией
убытков.
-
Убытки прошлых лет, признанные
в отчетном году. К убыткам по операция
прошлых лет, выявленным в отчетном году,
относятся расходы, принадлежность которых
к предшествующим годам подтверждается
документально (дополнительные расходы
по заказам, расчеты по которым закончены
в прошлых годах, возврат сумм по расчетам
с покупателями за продукцию, оплаченную
в прошлых годах, и прочие подобные суммы).
-
Суммы дебиторской задолженности,
по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных
для взыскания. Дебиторская задолженность,
по которой срок исковой давности истек,
другие долги, нереальные для взыскания,
включаются в расходы организации в сумме,
в которой задолженность была отражена
в бухгалтерском учете организации. Согласно
сватьи 196 Гражданского кодекса Российской
Федерации общий срок исковой давности
устанавливается в три года. При исчислении
срока исковой давности следует иметь
ввиду, что определение срока исковой
давности производится от срока, определенного
в договоре, если обязательство предусматривает
или позволяет определить день его исполнения
или период времени, в течение которого
оно должно быть исполнено или по истечении
семидневного срока со дня предъявления
кредитором требования о его исполнении,
если в договоре отсутствует срок оплаты
или он определен моментом востребования.