Учет прочих доходов и расходов предприятия

 

Рассмотрим, порядок отражения на схемах счетов бухгалтерского учета закрытие субсчетов 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Синтетический счет 91 « Прочие доходы и расходы» на начало месяца сальдо не имеет. Сальдо на начало месяца имеют субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

 

91.1 «Прочие доходы»     91.2 «Прочие расходы»

Д	К		Д	К
	СН 500000		СН 360000
25а)638410	10000 3)50000 4)2360 7)30000 8)5000 12)1000 13)5000 16)50 18)35000		1000 5)360 6)1500 19)25000 20)6000 21)2500 22)13000 23)20000	10б)429360
Об. 638410	Об. 138410		Об. 69360	Об.429360

 

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Д	К
СН 140000
24)69050 25б) 429360	25а) 638410
Об 498410	Об 638410

 

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается ежемесячно с перенесением оборотов на счет 99 «Прибыли и убытки» и на конец месяца сальдо не имеет. Субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются только в конце года с путем перенесением оборотов на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 

Отражение прочих доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

 

 

 

 

Таблица 2

Порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Строка отчета о прибылях и убытках	Код строки	Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению	060	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Проценты к получению»
Проценты к уплате	070	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Проценты к уплате»
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «доходы от долевого участия в других организациях»
Прочие доходы	090	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Прочие доходы» минус сумма НДС
Прочие расходы	100	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Прочие расходы»

 

Проценты к получению (строка 060) по этой строке организация приводит проценты, которые им причитаются (проценты по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам).

Проценты к уплате (строка 070) по этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.

Доходы от участия в других организациях (строка 080) по этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). По этой строке приводятся суммы дивидендов причитающихся организации по итогам 2013 года. Ведь их начисляют в 2014 году, после того как, общее собрание акционеров фирмы, в которой участвует данная организация, утвердит годовую отчетность и размер вашего дохода. Впрочем, законодательство предоставляет право выплачивать дивиденды не только раз в году, но и по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев. Поэтому, если данной организации были начислены дивиденды по итогам отчетных периодов, то их сумму также надо показать по строке 080.

Прочие доходы (строка 090) по этой строке приводят прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках (доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает не регулярно), продажа основных средств, НМА, материалов и др., прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества). Не надо забывать, что выручка от продажи основных средств показывается без НДС.

Прочие расходы (строка 100) по этой строке необходимо указать прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета о прибылях и убытках (остаточная стоимость проданных основных средств, суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа валюты), начисленный налог на имущество).

Таким образом, прочие доходы и расходы отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Он содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В форме №2 среди прочих доходов и расходов отдельно выделяют суммы процентов к получению и оплате, доходы от участия в других организациях. В отчете о прибылях и убытках представлены данные о доходах и расходах организации за два отчетных периода. Форма № 2 входит в состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. На основании данных о финансовом положении предприятия отраженных в «Отчете о прибылях и убытках» принимаются управленческие и инвестиционные решения.

 

2. Практическая часть

 

Бухгалтерские проводки по учету прочих доходов и расходов

 

№	Содержание операции	Д	К
1.	Получена арендная плата от арендатора	50,51	91/1
2.	Отражена выручка с НДС от продажи основных средств	62	91/1
3.	Начислен НДС в бюджет от реализации основных средств	91/2	68/НДС
4.	Списана остаточная стоимость основных средств	91/2	01/2
5.	Отражена стоимость банковских услуг	91/2	51
6.	Курсовая разница(рост)	52	91/1
7.	Отражены начисленные проценты за кредит	91/2	66
8.	Отражены банковские услуги	91/2	76/5
9.	Отражены доходы по договору простого товарищества	76/3	91/1
10.	Отражены признанные штрафы за нарушение хозяйственных договоров	76/2	91/1
11.	Отражено сальдо прочих доходов и расходов : -прибыль	91/9	99
12.	Отражена сумма убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром	99	10

 

Задача

Отпуск материалов в производство осуществляется методом ФИФО.

Приняты к учету материалы:

Блок А ед/изм кол/во цена Итого НДС    Всего

10.10.13 штуки 5 10 50  9  59

20.10.13 штуки  9 12    108 19.44   127.44

Отпущено на изготовление продукции

22.10.13 штуки 11

Отгружены материалы на сторону Продажная цена НДС к цене

24.10.13        штуки       3             15              18%

Решение.

Журнал регистрации хозяйственных операций.

№	Содержание операции	Д	К	Сумма, руб.	Основание (первичный документ, расчет)
1.	Приняты к учету материалы (блок А) 10.10.13: - стоимость без НДС - НДС; 20.10.13: - стоимость без НДС - НДС	10 19 10 19	60 60 60 60	50,00 9,00 108,00 19,44	Товарно-транспортная накладная, расчетно-платежные документы счет-фактура расчетно-платежные документы счет-фактура
2.	Принят НДС к вычету по оприходованным материалам: 9+19,44=28,44	68	19	28,44	книга покупок
3.	Отгружены со склада материалы на изготовление продукции - расчет себестоимости  израсходованных материалов методом  ФИФО: 22.10.13: 5 шт.*10=50,00; 6 шт.*12=72,00 Итого: 122,00	20	10	122,00	требование, накладная, заборная карта
4.	Отгружены материалы на сторону а) признана выручка от продажи материалов (с НДС): 3*15=45,00 НДС: 45,00*18%= 8,10 Итого с НДС: 45,00+8,10=53,10; б) начислен НДС в бюджет в) списана себестоимость проданных материалов: 3*12=36,00 г) рассчитан и списан финансовый результат от продажи материалов	62       91.2   91.2   91.9	91.1       68   10   99	53,10       8,10   36,00   9,00	счет-фактура, накладная;         книга продаж;   накладная на отпуск материалов на сторону, бухгалтерская справка

 

10 «Материалы»

Д	К
С-до н.м.- 50,00 108,00	122,00 36,00
Оборот 158,00	Оборот 158,00
С-до к.м.-

 

91 «Прочие доходы и расходы»

Д	К
4б) 8,10 4в) 36,00	4а) 53,10
Промеж. оборот 44,10 4г) 9,00	Промеж. оборот 53,10
Оборот 53,10	Оборот 53,10

 

 

Заключение

 

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации в соответствии все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» устанавливает перечень доходов относящихся к прочим доходам (доходы от сдачи имущества в аренду, от участи в уставном капитале других организации, списание просроченной кредиторской задолженности, безвозмездное получение имущества и другие).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» устанавливает перечень расходов относящихся к прочим (расходы, связанные со сдачей во временное пользование имущества, штрафы, пени признанные к уплате за нарушение условий договоров, проценты по кредитам, просроченная дебиторская задолженность, чрезвычайные расходы, отрицательны курсовые разницы и другие).