Учет расхода материалов и контроль их использования в производстве

Сфс=(Со+Сз):(Ко+Кз),                  (1)

где Сфc - средняя фактическая себестоимость, 

Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца; 

С3 - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко - количество материалов на начало месяца; 

К3 — количество материалов, заготовленных за месяц.

Этот способ оценки материалов при списании в  производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при  формировании себестоимости продукции.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем — по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При методе ЛИФО приобретаемые материальные ценности приходуются в порядке их фактического поступления, а списываются в производство — по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты  на производство, поднять цены на готовую  продукцию и тем самым через  выручку быстрее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Применение  методов ФИФО и ЛИФО при оценке материалов ориентирует на организацию  аналитического учета по отдельным  партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле: Р=Он+П-Ок,     (2)

где Р — стоимость  израсходованных материалов; 

Он и Ок —  стоимость начального и конечного  остатков материалов; 

П — поступление  за месяц.

Для определении  фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета  фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент  отклонений рассчитывается по формуле: Нср=(Оо+То):(Оз+Тз)*100%                 (3)

где Нср —  средний процент отклонений;

Oо — начальное сальдо отклонений;

To — текущее поступление отклонений; 

Оз — начальное  сальдо запасов;

Тз — текущее  поступление запасов.

Абсолютную  сумму отклонений находят по формуле: аб=Нср*Зпр,   (4)

где аб — абсолютная сумма отклонений;

Зпр — стоимость  запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

 

 

 

Таким образом, основными задачами учета производственных запасов являются:

1. правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
2. контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
3. контроль за соблюдением установленных норм запасов;
4. контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;
5. своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).

 

2. Международные стандарты учета материально-производственных запасов

 

Цель МСФО № 2 «Запасы» – установление порядка учета запасов. Стандарт может применяться ко всем запасам, кроме незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.

В МСФО № 2 раскрывается:

1. порядок определения затрат и их признания в качестве расходов;
2. способы расчета себестоимости запасов.

Запасы - активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производства с целью изготовления и реализации продукции.

Запасы производственного  предприятия подразделяются на 3 группы:

1. готовая продукция. Полностью готова для продажи;
2. незавершенное производство – запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного производственного цикла;
3. сырье и материалы, необходимые для производства.

В себестоимость  запасов должны быть включены все  затраты по приобретению, переработке и прочие, понесенные для приведения их в соответствующее состояние.

Данный стандарт применяют для составления отчетности за периоды, начинающиеся с 01.01.2005 г. В отчетности запасы отражаются по правилу низшей из двух оценок: себестоимости и чистой стоимости реализации (т. е. оценочной стоимости, включающей в себя продажную цену, за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу).

Справедливая  стоимость отражает сумму, на которую  можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки покупателями и продавцами на рынке, которые должны быть хорошо осведомлены о совершении сделки.

Согласно МСФО № 2 в отчетности раскрывается следующая информация:

1. учетная политика оценки запасов;
2. текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;
3. текущая стои мость запасов, являющихся обеспечением обязательств;
4. в бухгалтерском балансе запасы должны быть отражены в составе оборотных активов сразу после дебиторской задолженности;
5. в отчете о прибылях и убытках – информация о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета.

Возможные ошибки, возникающие при определении  величины запасов, значительно могут  повлиять на финансовые показатели компании: если уровень запасов на конец года занижен, то это приведет к занижению чистой прибыли, и наоборот; если уровень запасов на начало года занижен, то это приведет к завышению чистой прибыли за год, и наоборот.

МСФО № 2 определяет запасы как активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, в процессе производства для продажи, в форме сырья для использования в процессе производства или предоставления услуг.

Оценка запасов – это оценка денежной стоимости запасов сырья, незавершенного производства и конечных продуктов предприятия.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимость; возможная чистая стоимость реализации.

Себестоимость запасов включает:

1. затраты на приобретение. Включают: покупную цену; импортные пошлины; прочие налоги, за исключением возмещаемых налоговыми органами; расходы на транспортировку; расходы на обработку; прочие расходы, связанные с приобретением запасов;
2. затраты на переработку;
3. прочие затраты, произведенные для доведения запасов до их текущего состояния и места расположения.

Подходы к формированию запасов:

1. консервативный подход – это создание высоких размеров запасов;
2. умеренный подход – создание нормальных размеров запасов на случай наиболее типичных сбоев;
3. агрессивный подход – минимизация запасов.

Стоимость запасов  должна признаваться в качестве расхода в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Сумма частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, а также все потери запасов относят на расходы в период, в котором возникли потери или было осуществлено списание.

 

Методы определения себестоимости запасов:

1. метод учета по фактическим затратам (метод специфической идентификации). Условие: метод применяют для оценки себестоимости статей запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, а также товаров и услуг, предназначенных для специальных проектов;
2. метод учета по ценам продаж. Условие: метод применяют при оценке запасов, состоящих из большого количества изделий, для которых прочие методы неэффективны. Себестоимость запасов рассчитывается путем снижения общей стоимости проданного запаса на определенный процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены;
3. нормативный метод. Организация самостоятельно выбирает метод оценки запасов, который необходимо использовать из года в год. Только при наличии серьезных обстоятельств предприятие может изменить метод оценки запасов. Данный факт необходимо отразить в годовом отчете с указанием причин и последствий, которые произошли в результате данного изменения.

МСФО № 2 «Запасы» определяет следующие методы учета запасов:

1) метод сплошной идентификации. По данному методу необходимо отслеживать фактическое движение всех товаров, при этом себестоимость отдельно взятого товара относится непосредственно на себестоимость проданных товаров. Недостаток метода – неэкономичность. Метод применяют там, где стоимость единицы товара значительная, а количество товаров небольшое. Метод используется, когда предприятие занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров, при этом каждый товар можно идентифицировать с момента покупки до момента продажи;

2) метод средней стоимости (метод средне-взвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости). Использование метода возможно при однородном характере товаров.

Учет ведется  по одному из двух методов:

а) система непрерывного учета запасов;

б) система периодического учета запасов.

В системе постоянного  учета все движения запасов должны быть отражены на одном счете, а в системе периодического учета счет по учету запасов не изменяется, а все движения учитывают на других счетах. В обоих системах учета запасов выручка от продажи товаров отражается на дату продажи. Но в системе периодического учета на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров;

3) метод ЛИФО. Метод основан на допущении, что в продажу сначала поступают последние по времени приобретения товары. В основе метода лежит предположение, что все товары, приобре тенные в течение периода, могут быть выставлены на продажу независимо от даты их покупки.

Недостаток  метода – в периоды роста цен  он дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех методов. Метод ЛИФО в МСФО был отменен с 01.01.2005 г. по причине необъективности оценки запасов при использовании данного метода;

4) метод ФИФО – списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов. Метод предполагает, что запасы, купленные или произведенные первыми, будут первыми и проданы, а значит, запасы, которые остались на конец периода, были раньше куплены или произведены. Согласно методу запасы на конец периода оцениваются по стоимости последних закупок. В период роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех методов.

Этапы определения себестоимости проданных товаров:

1. для определения себестоимости товаров для продажи к себестоимости товаров на начало периода прибавляется себестоимость купленных товаров;
2. из себестоимости товаров для продажи вычитается себестоимость товаров на конец периода.